2012年注冊會(huì)計(jì)師《審計(jì)》基礎(chǔ)講義：第25章(3)

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　　第三節(jié)　首次接受委托時(shí)對期初余額的審計(jì)

　　廣義的講，期初余額的審計(jì)，既包括注冊會(huì)計(jì)師首次接受委托對被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)所涉及的如何審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表期初余額問題，也包括注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行連續(xù)審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)所涉及的如何審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表期初余額問題。

　　關(guān)注：

　　期初余額的審計(jì)與注冊會(huì)計(jì)師對首次接受委托相聯(lián)系.

　　一、期初余額的含義：

　　關(guān)注：

　　1.期初余額是期初已存在的賬戶余額。

　　2.期初余額反映了以前期間的交易和上期采用的會(huì)計(jì)政策的結(jié)果

　　3.期初余額與注冊會(huì)計(jì)師首次審計(jì)業(yè)務(wù)相聯(lián)系。

　　所謂首次審計(jì)業(yè)務(wù)，是指在上期財(cái)務(wù)報(bào)表未經(jīng)審計(jì)，或上期財(cái)務(wù)報(bào)表由前任注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的情況下承接的審計(jì)業(yè)務(wù)。

　　二、期初余額的審計(jì)目標(biāo)

　　1.期初余額是否含有對本期財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的錯(cuò)報(bào);

　　2.期初余額反映的恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策是否在本期財(cái)務(wù)報(bào)表中得到一貫運(yùn)用，或會(huì)計(jì)政策的變更是否已按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)作出恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理和充分的列報(bào)與披露。

　　三、審計(jì)程序

　　審計(jì)程序通常包括：

　　(一)確定上期期末余額是否已正確結(jié)轉(zhuǎn)至本期，或在適當(dāng)?shù)那闆r下已作出重新表述。

　　(二)確定期初余額是否反映對恰當(dāng)會(huì)計(jì)政策的運(yùn)用。

　　如果被審計(jì)單位上期適用的會(huì)計(jì)政策不恰當(dāng)或與本期不一致，注冊會(huì)計(jì)師在實(shí)施期初余額審計(jì)時(shí)應(yīng)提請被審計(jì)單位進(jìn)行調(diào)整或予以披露。

　　(三)實(shí)施一項(xiàng)或多項(xiàng)審計(jì)程序。

　　注冊會(huì)計(jì)師實(shí)施一項(xiàng)或多項(xiàng)審計(jì)程序包括：

　　1.如果上期財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)審計(jì)，查閱前任注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作底稿，以獲取有關(guān)期初余額的審計(jì)證據(jù)。

　　(1)查閱前任注冊會(huì)計(jì)師的工作底稿

　　1)查閱前任注冊會(huì)計(jì)師工作底稿中的所有重要審計(jì)領(lǐng)域;

　　2)考慮前任注冊會(huì)計(jì)師是否已實(shí)施下列審計(jì)程序，評價(jià)資產(chǎn)負(fù)債表重要賬戶期初余額的合理性：

　�、俸�證貨幣資金余額，測試調(diào)節(jié)表，執(zhí)行截止測試;

　�、诤�證并測試投資，確認(rèn)賬面價(jià)值的合理性;

 

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