2012年注冊會計(jì)師《審計(jì)》基礎(chǔ)講義：第26章(1)

　　三、復(fù)核審計(jì)工作底稿和財務(wù)報表

　　(一)對財務(wù)報表總體合理性實(shí)施分析程序P187

　　在審計(jì)結(jié)束或臨近結(jié)束時，注冊會計(jì)師運(yùn)用分析程序的目的是確定經(jīng)審計(jì)調(diào)整后的財務(wù)報表整體是否與對被審計(jì)單位的了解一致，是否具有合理性。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)圍繞這一目的運(yùn)用分析程序。

　　在運(yùn)用分析程序進(jìn)行總體復(fù)核時，如果識別出以前未識別的重大錯報風(fēng)險，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)重新考慮對全部或部分各類交易、賬戶余額、列報評估的風(fēng)險是否恰當(dāng)，并在此基礎(chǔ)上重新評價之前計(jì)劃的審計(jì)程序是否充分，是否有必要追加審計(jì)程序。

　　(二)評價審計(jì)結(jié)果

　　注冊會計(jì)師必須完成兩項(xiàng)工作:

　　一是對重要性和審計(jì)風(fēng)險進(jìn)行最終的評價;

　　二是對被審計(jì)單位已審計(jì)財務(wù)報表形成審計(jì)意見并草擬審計(jì)報告。

　　1.對重要性和審計(jì)風(fēng)險進(jìn)行最終的評價.該過程可由兩個步驟來完成：

　　關(guān)注：對重要性和審計(jì)風(fēng)險進(jìn)行最終評價。

　　步驟：

　�、俅_定可能的錯報金額

　　②根據(jù)財務(wù)報表層次的重要性水平，確定可能的錯報金額的匯總數(shù)對整個財務(wù)報表的影響程度

　　關(guān)注：

　　這里的“財務(wù)報表層次的重要性水平”是指審計(jì)計(jì)劃階段確定的重要性水平，如果該重要性水平在審計(jì)過程中已作過修正，則應(yīng)當(dāng)按修正后的財務(wù)報表層次重要性水平進(jìn)行比較。

　　如果注冊會計(jì)師得出結(jié)論，審計(jì)風(fēng)險處在一個可接受的水平，則可以直接提出審計(jì)結(jié)果所支持的意見;

　　如果注冊會計(jì)師認(rèn)為審計(jì)風(fēng)險不能接受，則應(yīng)追加審計(jì)測試或者說服被審計(jì)單位作必要調(diào)整，以便將重要錯報的風(fēng)險降低到可接受的水平。否則，注冊會計(jì)師應(yīng)慎重考慮該審計(jì)風(fēng)險對審計(jì)報告的影響。

　　2.對被審計(jì)單位已審計(jì)財務(wù)報表形成審計(jì)意見并草擬審計(jì)報告。

　　3.復(fù)核審計(jì)工作底稿

　　對審計(jì)工作底稿的復(fù)核可分為兩個層次----項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核和獨(dú)立的項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。

　　(1)項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核。

　　項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核又分為兩個層次----項(xiàng)目負(fù)責(zé)經(jīng)理的現(xiàn)場復(fù)核和項(xiàng)目負(fù)責(zé)合伙人的復(fù)核。

　　①項(xiàng)目負(fù)責(zé)經(jīng)理的現(xiàn)場復(fù)核

　　由項(xiàng)目負(fù)責(zé)經(jīng)理對工作底稿的復(fù)核屬于第一級復(fù)核。該級復(fù)核通常在審計(jì)現(xiàn)場完成，以便及時發(fā)現(xiàn)和解決問題，爭取審計(jì)工作的主動。

　　②項(xiàng)目合伙人的復(fù)核

　　項(xiàng)目合伙人對審計(jì)工作底稿實(shí)施復(fù)核是項(xiàng)目組內(nèi)部最高級別的復(fù)核。該復(fù)核既是對項(xiàng)目負(fù)責(zé)經(jīng)理復(fù)核的再監(jiān)督，也是對重要審計(jì)事項(xiàng)的把關(guān)。

　　(2)獨(dú)立的項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核

　　項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核----指在出具報告前，對項(xiàng)目組做出的重大判斷和在準(zhǔn)備報告時形成的結(jié)論做出客觀評價的過程。項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核也稱獨(dú)立復(fù)核。

　　四、評價獨(dú)立性和道德問題(一般了解)

　　相關(guān)推薦：

　　2012年注冊會計(jì)師《經(jīng)濟(jì)法》基礎(chǔ)講義匯總

　　2012注冊會計(jì)師《財務(wù)成本管理》知識點(diǎn)匯總

　　2012年注冊會計(jì)師《會計(jì)》考試注意事項(xiàng)

　　2011年注冊會計(jì)師考試試題及答案匯總