三、評(píng)價(jià)管理層對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力做出的評(píng)估
(一)管理層評(píng)估涵蓋的期間
持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)----指被審計(jì)單位在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),假定其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)在可預(yù)見的將來會(huì)繼續(xù)下去,而可預(yù)見的將來通常是指財(cái)務(wù)報(bào)表日后十二個(gè)月。
關(guān)注:
管理層對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的合理評(píng)估期間----自財(cái)務(wù)報(bào)表日起的下一個(gè)會(huì)計(jì)期間。
如果管理層評(píng)估持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力涵蓋期間短于自財(cái)務(wù)報(bào)表日起的十二個(gè)月,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)管理層將評(píng)估期間延伸至十二個(gè)月。
(二)管理層的評(píng)估、支持性分析和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的評(píng)價(jià)
在評(píng)價(jià)管理層作出的評(píng)估時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮管理層作出評(píng)估的過程、依據(jù)的假設(shè)以及應(yīng)對(duì)計(jì)劃。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮管理層作出的評(píng)估是否已考慮所有相關(guān)信息,其中包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施審計(jì)程序獲取的信息。
關(guān)注:
在考慮管理層做出的評(píng)估所依據(jù)的假設(shè)時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮管理層對(duì)相關(guān)事項(xiàng)或情況結(jié)果的預(yù)測(cè)所依據(jù)的假設(shè)是否合理,并特別關(guān)注具有以下幾類特征的假設(shè):
(1)對(duì)預(yù)測(cè)性信息具有重大影響的假設(shè);
(2)特別敏感的或容易發(fā)生變動(dòng)的假設(shè);
(3)與歷史趨勢(shì)不一致的假設(shè)。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)給予對(duì)被審計(jì)單位的了解,比較以前年度的預(yù)測(cè)與實(shí)際結(jié)果。如果發(fā)現(xiàn)某些因素的影響尚未反映在相關(guān)預(yù)測(cè)中,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與管理層討論這些因素,必要時(shí),要求管理層對(duì)相關(guān)預(yù)測(cè)所依據(jù)的假設(shè)作出修正。
四、超出管理層評(píng)估期間的事項(xiàng)或情況
可能存在著已知的事項(xiàng)(預(yù)定的非預(yù)定的)或情況,是超出管理層評(píng)估期間發(fā)生的,可能導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)管理層編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的適當(dāng)性產(chǎn)生懷疑。注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要對(duì)存在這些事項(xiàng)或情況的可能性保持警覺。
如果識(shí)別出這些事項(xiàng)或情況,注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能需要提請(qǐng)管理層評(píng)價(jià)這些事項(xiàng)或情況對(duì)于其評(píng)估被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的潛在重要性。
除詢問管理層外,注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有責(zé)任設(shè)計(jì)其他任何審計(jì)程序,以識(shí)別超出管理層評(píng)估期間并可能導(dǎo)致對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況。
五、識(shí)別出事項(xiàng)或情況時(shí)實(shí)施追加的審計(jì)程序
如果識(shí)別出可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施追加的審計(jì)程序(包括考慮緩解因素),獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),以確定是否存在重大不確定性。
程序:
1.如果管理層尚未對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力作出評(píng)估,提請(qǐng)其進(jìn)行評(píng)估。
2.評(píng)價(jià)管理層與持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力評(píng)估相關(guān)的未來應(yīng)對(duì)計(jì)劃,這些計(jì)劃的結(jié)果是否可能改善目前的狀況,以及管理層的計(jì)劃對(duì)于具體情況是否可行。
3.如果被審計(jì)單位已編制現(xiàn)金流量預(yù)測(cè),且對(duì)預(yù)測(cè)的分析是評(píng)價(jià)管理層未來應(yīng)對(duì)計(jì)劃時(shí)所考慮的事項(xiàng)或情況的未來結(jié)果的重要因素,評(píng)價(jià)用于編制預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的可靠性,并確定預(yù)測(cè)所基于的假設(shè)是否具有充分的支持。
4.考慮自管理層作出評(píng)估后是否存在其他可獲得的事實(shí)或信息。
5.要求管理層和治理層提供有關(guān)未來應(yīng)對(duì)計(jì)劃及其可行性的書面說明。
關(guān)注:
如果合理預(yù)期不存在其他充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表有重大影響的事項(xiàng)向管理層和治理層(如適用)獲取書面聲明。
關(guān)注:
盡管被審計(jì)單位當(dāng)前可能是盈利的,但一些特殊的事項(xiàng)或情況可能導(dǎo)致被審計(jì)單位發(fā)生重大損失。為避免諸如訴訟事項(xiàng)可能發(fā)生的巨額賠償支出,管理層將會(huì)考慮主動(dòng)尋求破產(chǎn)保護(hù)。在這種情況下,獲取管理層和治理層聲明是非常有必要的。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以要求管理層和治理層作出如下聲明;“在財(cái)務(wù)報(bào)表日起的十二個(gè)月內(nèi),管理層和治理層(如適用)沒有申請(qǐng)破產(chǎn)保護(hù)的計(jì)劃!
六、審計(jì)結(jié)論與報(bào)告
內(nèi)容 | |
(一)財(cái)務(wù)方面 | 1.凈資產(chǎn)為負(fù)或營(yíng)運(yùn)資金出現(xiàn)負(fù)數(shù) 2.定期借款即將到期,但預(yù)期不能展期或償還,或過度依賴短期借款為長(zhǎng)期資產(chǎn)籌資 3.存在債權(quán)人撤銷財(cái)務(wù)支持的跡象 4.歷史財(cái)務(wù)報(bào)表或預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)報(bào)表表明經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~為負(fù)數(shù) 5.關(guān)鍵財(cái)務(wù)比率不佳 6.發(fā)生重大經(jīng)營(yíng)虧損或用以產(chǎn)生現(xiàn)金流量的資產(chǎn)的價(jià)值出現(xiàn)大幅下跌 7.拖欠或停止發(fā)放股利 8.在到期日無法償還債務(wù) 9.無法履行借款合同的條款 10.與供應(yīng)商由賒購(gòu)變?yōu)樨浀礁犊?BR>11.無法獲得開發(fā)必要的新產(chǎn)品或進(jìn)行其他必要的投資所需的資金 |
(二)經(jīng)營(yíng)方面 | 1.管理層計(jì)劃清算被審計(jì)單位或終止經(jīng)營(yíng) 2.關(guān)鍵管理人員離職且無人替代 3.失去主要市場(chǎng)、關(guān)鍵客戶、特許權(quán)、執(zhí)照或主要供應(yīng)商 4.出現(xiàn)用工困難問題 5.重要供應(yīng)短缺 6.出現(xiàn)非常成功的競(jìng)爭(zhēng)者 |
(三)其他方面 | 1.違反有關(guān)資本或其他法定要求 2.未決訴訟或監(jiān)管程序,可能導(dǎo)致其無法支付索賠金額 3.法律法規(guī)或政府政策的變化預(yù)期會(huì)產(chǎn)生不利影響 4.對(duì)發(fā)生的災(zāi)害未購(gòu)買保險(xiǎn)或保額不足 |
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2012年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《經(jīng)濟(jì)法》基礎(chǔ)講義匯總
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