2012年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》基礎(chǔ)講義：第26章(3)

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　　第三節(jié)　或有事項(xiàng)

　　一、或有事項(xiàng)的含義

　　或有事項(xiàng)----指過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的，其結(jié)果須由某些未來(lái)事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項(xiàng)。

　　常見(jiàn)的或有事項(xiàng)主要包括：未決訴訟或仲裁、債務(wù)擔(dān)保、產(chǎn)品質(zhì)量保證(含產(chǎn)品安全保證)、承諾、虧損合同、重組義務(wù)、環(huán)境污染整治等。

　　二、或有事項(xiàng)的審計(jì)

　　或有事項(xiàng)審計(jì)目標(biāo)：

　　1.確定或有事項(xiàng)是否存在和完整;

　　2.確定或有事項(xiàng)的確認(rèn)和計(jì)量是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定;

　　3.確定或有事項(xiàng)的列報(bào)或披露是否恰當(dāng)。

　　在審計(jì)或有事項(xiàng)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師尤其要關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表反映的或有事項(xiàng)的完整性。

　　針對(duì)或有事項(xiàng)完整性的審計(jì)程序：

　　1.了解被審計(jì)單位與識(shí)別或有事項(xiàng)有關(guān)的內(nèi)部控制。

　　2.審閱截至審計(jì)工作完成日被審計(jì)單位歷次董事會(huì)紀(jì)要和股東大會(huì)會(huì)議記錄，確定是否存在未決訴訟或仲裁、未決索賠、稅務(wù)糾紛、債務(wù)擔(dān)保、產(chǎn)品質(zhì)量保證、財(cái)務(wù)承諾等方面的記錄。

　　3.向與被審計(jì)單位有業(yè)務(wù)往來(lái)的銀行函證，或檢查被審計(jì)單位與銀行之間的借款協(xié)議和往來(lái)函件，以查找有關(guān)票據(jù)貼現(xiàn)、背書(shū)、應(yīng)收賬款抵借、票據(jù)背書(shū)和擔(dān)保。

　　4.檢查與稅務(wù)征管機(jī)構(gòu)之間的往來(lái)函件和稅收結(jié)算報(bào)告，以確定是否存在稅務(wù)爭(zhēng)議。

　　5.向被審計(jì)單位的法律顧問(wèn)和律師進(jìn)行函證，分析被審計(jì)單位在審計(jì)期間發(fā)生的法律費(fèi)用，以確定是否存在未決訴訟、索賠等事項(xiàng)。

　　6.向被審計(jì)單位管理層獲取書(shū)面聲明，聲明其已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，對(duì)全部或有事項(xiàng)作了恰當(dāng)反映。

　　關(guān)注：

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)確定或有事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)是否符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第l3號(hào)——或有事項(xiàng)》的規(guī)定。

　　關(guān)注：

　　檢查預(yù)計(jì)負(fù)債的會(huì)計(jì)處理是否正確;確定或有負(fù)債在財(cái)務(wù)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。

　　(結(jié)合教材P598強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段)

　　三、獲取律師聲明書(shū)

　　被審計(jì)單位律師對(duì)函證問(wèn)題的答復(fù)和說(shuō)明，就是律師聲明書(shū)。

　　對(duì)律師的函證，通常以被審計(jì)單位的名義，通過(guò)寄發(fā)審計(jì)詢證函的方式實(shí)施。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)該律師的職業(yè)水準(zhǔn)和聲譽(yù)情況來(lái)確定律師聲明書(shū)的可靠性。

　　關(guān)注：

　　如果律師聲明書(shū)表明或暗示律師拒絕提供信息，或隱瞞信息，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)將其視為審計(jì)范圍受到限制。

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