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2012年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《稅法》基礎(chǔ)講義:第10章(1)

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  第十章 車輛購(gòu)置稅法和車船稅法

  第一節(jié) 車輛購(gòu)置稅法

  一、車輛購(gòu)置稅基本原理

  (一)車輛購(gòu)置稅的概念

  車輛購(gòu)置稅是以在中國(guó)境內(nèi)購(gòu)置規(guī)定車輛為課稅對(duì)象、在特定的環(huán)節(jié)向車輛購(gòu)置者征收的一種稅。就其性質(zhì)而言,屬于直接稅的范疇。

  車輛購(gòu)置稅是2001年1月1日在我國(guó)開征的新稅種,是在原交通部門收取的車輛購(gòu)置附加費(fèi)的基礎(chǔ)上,通過“費(fèi)改稅”方式改革而來的。車輛購(gòu)置稅基本保留了原車輛附加費(fèi)的特點(diǎn)。

  (二)車輛購(gòu)置稅的特點(diǎn)

  車輛購(gòu)置稅除具有稅收的共同特點(diǎn)外,還有其自身獨(dú)立的特點(diǎn):

  1.征收范圍單一

  作為財(cái)產(chǎn)稅的車輛購(gòu)置稅,是以購(gòu)置的特定車輛為課稅對(duì)象,而不是對(duì)所有的財(cái)產(chǎn)或消費(fèi)財(cái)產(chǎn)征稅,范圍窄,是一種特種財(cái)產(chǎn)稅。

  2.征收環(huán)節(jié)單一

  車輛購(gòu)置稅實(shí)行一次課征制,它不是在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)和消費(fèi)的每一環(huán)節(jié)實(shí)行道道征收,而只是在退出流通進(jìn)入消費(fèi)領(lǐng)域的特定環(huán)節(jié)征收。

  3.稅率單一

  車輛購(gòu)置稅只確定一個(gè)統(tǒng)一比例稅率征收,稅率具有不隨課稅對(duì)象數(shù)額變動(dòng)的特點(diǎn),計(jì)征簡(jiǎn)便、負(fù)擔(dān)穩(wěn)定,有利于依法治稅。

  4.征收方法單一

  車輛購(gòu)置稅根據(jù)納稅人購(gòu)置應(yīng)稅車輛的計(jì)稅價(jià)格實(shí)行從價(jià)計(jì)征,以價(jià)格為計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn),課稅與價(jià)值直接發(fā)生關(guān)系,價(jià)值高者多征稅,價(jià)值低者少征稅。

  5.征稅具有特定目的

  車輛購(gòu)置稅具有專門用途,由中央財(cái)政根據(jù)國(guó)家交通建設(shè)投資計(jì)劃,統(tǒng)籌安排。這種特定目的的稅收,可以保證國(guó)家財(cái)政支出的需要,既有利于統(tǒng)籌合理地安排資金,又有利于保證特定事業(yè)和建設(shè)支出的需要。

  6.價(jià)外征收,稅負(fù)不發(fā)生轉(zhuǎn)嫁

  車輛購(gòu)置稅的計(jì)稅依據(jù)中不包含車輛購(gòu)置稅稅額,車輛購(gòu)置稅稅額是附加在價(jià)格之外的,且納稅人即為負(fù)稅人,稅負(fù)不發(fā)生轉(zhuǎn)嫁。

  二、納稅義務(wù)人與征收范圍

  (一)納稅人

  車輛購(gòu)置稅的納稅義務(wù)人是指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)購(gòu)置應(yīng)稅車輛的單位和個(gè)人(對(duì)內(nèi)又對(duì)外)。

  車輛購(gòu)置稅的納稅人是指在我國(guó)境內(nèi)購(gòu)置應(yīng)稅車輛的單位和個(gè)人。其中購(gòu)置是指購(gòu)買使用行為、進(jìn)口使用行為、受贈(zèng)使用行為、自產(chǎn)自用行為、獲獎(jiǎng)使用行為以及以拍賣、抵債、走私、罰沒等方式取得并使用的行為,這些行為都屬于車輛購(gòu)置稅的應(yīng)稅行為。

  (二)征稅范圍

  車輛購(gòu)置稅以列舉的車輛作為征稅對(duì)象,未列舉的車輛不納稅。其征稅范圍包括汽車、摩托車、電車、掛車、農(nóng)用運(yùn)輸車,具體規(guī)定如下;

  1.汽車:包括各類汽車。

  2.摩托車。

  (1)輕便摩托車:最高設(shè)計(jì)時(shí)速不大于50km/h,發(fā)動(dòng)機(jī)氣缸總排量不大于50cm 3的兩個(gè)或三個(gè)車輪的機(jī)動(dòng)車;

  (2)二輪摩托車:最高設(shè)計(jì)車速大于50km/h,或發(fā)動(dòng)機(jī)氣缸總排量大于50cm 3的兩個(gè)車輪的機(jī)動(dòng)車;

  (3)三輪摩托車:最高設(shè)計(jì)車速大于50km/h,發(fā)動(dòng)機(jī)氣缸總排量大于50cm 3,空車質(zhì)量不大于400kg的三個(gè)車輪的機(jī)動(dòng)車。

  3.電車。

  4.掛車。

  5.農(nóng)用運(yùn)輸車。

  三、稅率與計(jì)稅依據(jù)

  (一)稅率

  車輛購(gòu)置稅實(shí)行統(tǒng)一比例稅率,稅率為10%。

  (二)計(jì)稅依據(jù)

  車輛購(gòu)置稅的計(jì)稅依據(jù)有以下幾種情況:

  1.購(gòu)買自用應(yīng)稅車輛計(jì)稅依據(jù)的確定。

  納稅人購(gòu)買自用的應(yīng)稅車輛的計(jì)稅依據(jù)為納稅人購(gòu)買應(yīng)稅車輛而支付給銷售方的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用(不含增值稅)。

  在應(yīng)納稅額的計(jì)算當(dāng)中,應(yīng)注意以下費(fèi)用的計(jì)稅規(guī)定:

  (1)購(gòu)買者隨購(gòu)買車輛支付的工具件和零部件價(jià)款應(yīng)作為購(gòu)車價(jià)款的一部分,并入計(jì)稅依據(jù)中征收車輛購(gòu)置稅。

  (2)支付的車輛裝飾費(fèi)應(yīng)作為價(jià)外費(fèi)用并入計(jì)稅依據(jù)中計(jì)稅。

  (3)代收款項(xiàng)應(yīng)區(qū)別征稅。凡使用代收單位(受托方)票據(jù)收取的款項(xiàng),應(yīng)視作代收單位價(jià)外收費(fèi),購(gòu)買者支付的價(jià)費(fèi)款,應(yīng)并入計(jì)稅依據(jù)中一并征稅;凡使用委托方票據(jù)收取,受托方只履行代收義務(wù)和收取代收手續(xù)費(fèi)的款項(xiàng),應(yīng)按其他稅收政策規(guī)定征稅。

  (4)銷售單位開給購(gòu)買者的各種發(fā)票金額中包含增值稅稅款,因此,計(jì)算車輛購(gòu)置稅時(shí),應(yīng)換算為不含增值稅的計(jì)稅價(jià)格。

  (5)購(gòu)買者支付的控購(gòu)費(fèi),是政府部門的行政性收費(fèi),不屬于銷售者的價(jià)外費(fèi)用范圍,不應(yīng)并入計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅。

  (6)銷售單位開展優(yōu)質(zhì)銷售活動(dòng)所開票收取的有關(guān)費(fèi)用,應(yīng)屬于經(jīng)營(yíng)性收入,企業(yè)在代理過程中按規(guī)定支付給有關(guān)部門的費(fèi)用,企業(yè)已作經(jīng)營(yíng)性支出列支核算,其收取的各項(xiàng)費(fèi)用并在一張發(fā)票上難以劃分的,應(yīng)作為價(jià)外收入計(jì)算征稅。

  2.進(jìn)口自用應(yīng)稅車輛計(jì)稅依據(jù)的確定。

  納稅人進(jìn)口自用的應(yīng)稅車輛以組成計(jì)稅價(jià)格為計(jì)稅依據(jù),組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式為:

  組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅

  3.其他自用應(yīng)稅車輛計(jì)稅依據(jù)的確定。

  現(xiàn)行政策規(guī)定,納稅人自產(chǎn)、受贈(zèng)、獲獎(jiǎng)和以其他方式取得并自用的應(yīng)稅車輛的計(jì)稅依據(jù),凡不能或不能準(zhǔn)確提供車輛價(jià)格的,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依國(guó)家稅務(wù)總局核定的、相應(yīng)類型的應(yīng)稅車輛的最低計(jì)稅價(jià)格確定。

  4.最低計(jì)稅價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)的確定。

  現(xiàn)行車輛購(gòu)置稅條例規(guī)定:“納稅人購(gòu)買自用或者進(jìn)口自用應(yīng)稅車輛,申報(bào)的計(jì)稅價(jià)格低于同類型應(yīng)稅車輛的最低計(jì)稅價(jià)格,又無(wú)正當(dāng)理由的,按照最低計(jì)稅價(jià)格征收車輛購(gòu)置稅”。當(dāng)申報(bào)的計(jì)稅價(jià)格偏低,又無(wú)正當(dāng)理由的,應(yīng)以最低計(jì)稅價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù);申報(bào)的計(jì)稅價(jià)格等于或高于最低計(jì)稅價(jià)格時(shí),按申報(bào)的價(jià)格計(jì)稅。

  國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)以下幾種特殊情形應(yīng)稅車輛的最低計(jì)稅價(jià)格規(guī)定如下:

  (1)對(duì)已繳納并辦理了登記注冊(cè)手續(xù)的車輛,其底盤和發(fā)動(dòng)機(jī)同時(shí)發(fā)生更換,其最低計(jì)稅價(jià)格按同類型新車最低計(jì)稅價(jià)格的70%計(jì)算。

  (2)免稅、減稅條件消失的車輛,其最低計(jì)稅價(jià)格的確定方法為:

  最低計(jì)稅價(jià)格=同類型新車最低計(jì)稅價(jià)格×[1-(已使用年限÷規(guī)定使用年限)]×100%

  其中,規(guī)定使用年限為:國(guó)產(chǎn)車輛按10年計(jì)算;進(jìn)口車輛按15年計(jì)算。超過使用年限的車輛,不再征收車輛購(gòu)置稅。

  (3)非貿(mào)易渠道進(jìn)口車輛的最低計(jì)稅價(jià)格,為同類型新車最低計(jì)稅價(jià)格。

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