2012年注冊會計(jì)師《審計(jì)》基礎(chǔ)講義：第26章(4)

　　四、注冊會計(jì)師在財務(wù)報表報出日后知悉的事實(shí)

　　(一)沒有義務(wù)識別第三時段的期后事項(xiàng)

　　財務(wù)報表報出日后知悉的事實(shí)屬于第三時段期后事項(xiàng)，注冊會計(jì)師沒有義務(wù)針對財務(wù)報表實(shí)施任何審計(jì)程序。但是，并不排除注冊會計(jì)師通過媒體等其他途徑獲悉可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的期后事項(xiàng)的可能性。

　　(二)知悉第三時段期后事項(xiàng)時的考慮

　　在財務(wù)報表報出后，如果知悉了某事實(shí)，且若在審計(jì)報告日知悉可能導(dǎo)致修改審計(jì)報告，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)：

　　(1)與管理層和治理層討論該事項(xiàng)

　　(2)確定財務(wù)報表是否需要修改

　　(3)如果需要修改，詢問管理層將如何在財務(wù)報表中處理該事項(xiàng)

　　需要注冊會計(jì)師在知悉后采取行動的第三時段期后事項(xiàng)是有嚴(yán)格限制的：

　　(1)這類期后事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)是在審計(jì)報告日已經(jīng)存在的事實(shí)。

　　(2)該事實(shí)如果被注冊會計(jì)師在審計(jì)報告日前獲知，可能影響審計(jì)報告。

　　(結(jié)合教材P250)

　　關(guān)注：

　　只有同時滿足這兩個條件，注冊會計(jì)師才需要采取行動。

　　1.管理層修改財務(wù)報表時的處理。

　　如果管理層修改了財務(wù)報表，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取如下必要的措施：

　　(1)根據(jù)具體情況對有關(guān)修改實(shí)施必要的審計(jì)程序，確定管理層對財務(wù)報表的修改是否恰當(dāng)。

　　(2)復(fù)核管理層采取的措施能否確保所有收到原財務(wù)報表和審計(jì)報告的人士了解這一情況。

　　在修改了財務(wù)報表的情況下，管理層應(yīng)當(dāng)采取恰當(dāng)措施(如上市公司可以在證券類報紙、網(wǎng)站刊登公告，重新公布財務(wù)報表和審計(jì)報告)，讓所有收到原財務(wù)報表和審計(jì)報告的人士了解這一情況。注冊會計(jì)師需要對這些措施進(jìn)行復(fù)核，判斷它們是否能達(dá)到這樣的目標(biāo)。

　　例如，上市公司管理層刊登公告的媒體是否是中國證券監(jiān)督管理委員會指定的媒體，若僅刊登在其注冊地的媒體則異地的使用者可能無法了解這一情況。

　　(3)延伸實(shí)質(zhì)性程序，并針對修改后的財務(wù)報表出具新的審計(jì)報告。

　　除非上文所述的特殊情形適用，將用以識別期后事項(xiàng)的上述審計(jì)程序延伸至新的審計(jì)報告日，并針對修改后的財務(wù)報表出具新的審計(jì)報告，新的審計(jì)報告日期不應(yīng)早于修改后的財務(wù)報表被批準(zhǔn)的日期。

　　(4)在特殊情況下，修改審計(jì)報告或提供新的審計(jì)報告

　　這里的特殊情況就是上文所指的特殊情況。

　　需要提醒：

　　注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在新的或經(jīng)修改的審計(jì)報告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或其他事項(xiàng)段，提醒財務(wù)報表使用者關(guān)注財務(wù)報表附注中有關(guān)修改原財務(wù)報表的詳細(xì)原因和注冊會計(jì)師提供的原審計(jì)報告。

　　2.管理層未采取任何行動時的處理。

　　如果管理層既沒有采取必要措施確保所有收到原財務(wù)報表和審計(jì)報告的人士了解這一情況，又沒有在注冊會計(jì)師認(rèn)為需要修改的情況下修改財務(wù)報表，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)通知管理層和治理層(除非治理層全部成員參與管理被審計(jì)單位)，注冊會計(jì)師將設(shè)法防止財務(wù)報表使用者信賴該審計(jì)報告。

　　如果注冊會計(jì)師已經(jīng)通知管理層和治理層，而管理層或治理層沒有采取必要措施，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取適當(dāng)措施，以設(shè)法防止財務(wù)報表使用者信賴該審計(jì)報告。注冊會計(jì)師采取的措施取決于自身的權(quán)利和義務(wù)。因此，注冊會計(jì)師可能認(rèn)為尋求法律意見是適當(dāng)?shù)摹?/P>

　　【例題2·多選題】

　　A注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2010年度財務(wù)報表。在審計(jì)期后事項(xiàng)時，A注冊會計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請代為做出正確的專業(yè)判斷。

　　以下關(guān)于注冊會計(jì)師對期后事項(xiàng)責(zé)任的表述中，正確的有(　)。

　　A.財務(wù)報表日至審計(jì)報告日之間，注冊會計(jì)師負(fù)有主動識別的義務(wù)

　　B.在審計(jì)報告日后，注冊會計(jì)師沒有義務(wù)針對財務(wù)報表實(shí)施任何審計(jì)程序

　　C.在審計(jì)報告日至財務(wù)報表公布日之間知悉了某事實(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)與管理層和治理層討論該事項(xiàng)

　　D.在財務(wù)報表報出日后知悉的事實(shí)，注冊會計(jì)師沒有義務(wù)針對財務(wù)報表實(shí)施任何審計(jì)程序

　　『正確答案』ABCD

　　『答案解析』財務(wù)報表日至審計(jì)報告日之間，注冊會計(jì)師負(fù)有主動識別的義務(wù);在審計(jì)報告日后，注冊會計(jì)師沒有義務(wù)針對財務(wù)報表實(shí)施任何審計(jì)程序;在審計(jì)報告日至財務(wù)報表公布日之間知悉了某事實(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)與管理層和治理層討論該事項(xiàng);在財務(wù)報表報出日后知悉的事實(shí)，注冊會計(jì)師沒有義務(wù)針對財務(wù)報表實(shí)施任何審計(jì)程序。

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