2012年注冊會計師《審計》基礎(chǔ)講義：第27章(4)

審計報告

　　ABC股份有限公司全體股東：

　　一、對財務(wù)報表出具的審計報告

　　我們審計了后附的ABC股份有限公司(以下簡稱ABC公司)財務(wù)報表，包括20×1年12月31日的資產(chǎn)負債表、20×1年度的利潤表、現(xiàn)金流量表和股東權(quán)益變動表以及財務(wù)報表附注。

　　(一)管理層對財務(wù)報表的責任

　　編制和公允列報財務(wù)報表是ABC公司管理層的責任，這種責任包括：(1)按照企業(yè)會計準則的規(guī)定編制財務(wù)報表，并使其實現(xiàn)公允反映;(2)設(shè)計、執(zhí)行和維護必要的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報。

　　(二)注冊會計師的責任

　　我們的責任是在執(zhí)行審計工作的基礎(chǔ)上對財務(wù)報表發(fā)表審計意見。我們按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。中國注冊會計師審計準則要求我們遵守中國注冊會計師職業(yè)道德守則，計劃和執(zhí)行審計工作以對財務(wù)報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。

　　審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關(guān)財務(wù)報表金額和披露的審計證據(jù)。選擇的審計程序取決于注冊會計師的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險的評估。在進行風(fēng)險評估時，注冊會計師考慮與財務(wù)報表編制和公允列報相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計恰當?shù)膶徲嫵绦�，但目的并非對�?nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計工作還包括評價管理層選用會計政策的恰當性和作出會計估計的合理性，以及評價財務(wù)報表的總體列報。

　　我們相信，我們獲取的審計證據(jù)是充分、適當?shù)�，為發(fā)表保留意見提供了基礎(chǔ)。

　　(三)導(dǎo)致保留意見的事項

　　ABC公司于20×1年12月31日資產(chǎn)負債表中反映的交易性金融資產(chǎn)為X元，ABC公司管理層對這些交易性金融資產(chǎn)未按照公允價值進行后續(xù)計量，而是按照歷史成本進行計量，這不符合企業(yè)會計準則的規(guī)定。如果按照公允價值進行后續(xù)計量，ABC公司20×1年度利潤表中公允價值變動損失將增加×元，20×1年12月31日資產(chǎn)負債表中交易性金融資產(chǎn)將減少×元，相應(yīng)地，所得稅、凈利潤和股東權(quán)益將分別減少×元、×元和×元。

　　(四)保留意見

　　我們認為，除“(三)導(dǎo)致保留意見的事項”段所述事項產(chǎn)生的影響外，ABC公司財務(wù)報表在所有重大方面按照企業(yè)會計準則的規(guī)定編制，公允反映了ABC公司20×1年12月31日的財務(wù)狀況以及20×1年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

　　(五)強調(diào)事項

　　我們提醒財務(wù)報表使用者關(guān)注，如財務(wù)報表附注×所述，截至財務(wù)報表批準日，XYZ公司對ABC公司提出的訴訟尚在審理當中，其結(jié)果具有不確定性。本段內(nèi)容不影響已發(fā)表的審計意見。

　　二、按照相關(guān)法律法規(guī)的要求報告的事項

　　(本部分報告的格式和內(nèi)容，取決于相關(guān)法律法規(guī)對其他報告責任的規(guī)定。)

　　××?xí)�計師事�?wù)所　　　　　　　　中國注冊會計師：×××

　　(蓋章)　　　　　　　　　　　　(簽名并蓋章)

　　中國注冊會計師：×××

　　(簽名并蓋章)

　　中國××市　　　　　　　　　　　二○×二年×月×日

　　三、審計報告的其他事項段

　　(一)其他事項段的含義

　　其他事項段-----指審計報告中含有的一個段落，該段落提及未在財務(wù)報表中列報或披露的事項，根據(jù)注冊會計師的職業(yè)判斷，該事項與財務(wù)報表使用者理解審計工作、注冊會計師的責任或?qū)徲媹蟾嫦嚓P(guān)。

　　(二)需要增加其他事項段的情形

　　對于未在財務(wù)報表中列報或披露，但根據(jù)職業(yè)判斷認為與財務(wù)報表使用者理解審計工作、注冊會計師的責任或?qū)徲媹蟾嫦嚓P(guān)且未被法律法規(guī)禁止的事項，如果認為有必要溝通，注冊會計師應(yīng)當在審計報告中增加其他事項段，并使用“其他事項”或其他適當標題。

　　注冊會計師應(yīng)當將其他事項段緊接在審計意見段和強調(diào)事項段(如有)之后。如果其他事項段的內(nèi)容與其他報告責任部分相關(guān)，這一段落也可以置于審計報告的其他位置。

　　具體講，需要在審計報告中增加其他事項段的情形包括：

　　1.與使用者理解審計工作相關(guān)的情形

　　在極其特殊的情況下，即使由于管理層對審計范圍施加的限制導(dǎo)致無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)可能產(chǎn)生的影響具有廣泛性，注冊會計師也不能解除約定。這種情況下，注冊會計師可能認為有必要在審計報告中增加其他事項段，解釋為何不能解除業(yè)務(wù)約定。

　　2.與使用者理解注冊會計師的責任或?qū)徲媹蟾嫦嚓P(guān)的情形

　　法律法規(guī)或得到廣泛認可的慣例可能要求或允許注冊會計師詳細說明某些事項，以進一步解釋注冊會計師在財務(wù)報表審計中的責任或?qū)徲媹蟾�。這種情況下，注冊會計師可以使用一個或多個子標題來描述其他事項段的內(nèi)容。

　　關(guān)注：

　　增加其他事項段不涉及以下兩種情形：

　　(1)除根據(jù)審計準則的規(guī)定有責任對財務(wù)報表出具審計報告外，注冊會計師還有其他報告責任;

　　(2)注冊會計師可能被要求實施額外的規(guī)定的程序并予以報告，或?qū)μ囟ㄊ马棸l(fā)表意見。

　　3.對兩套以上財務(wù)報表出具審計報告的情形

　　被審計單位可能按照通用目的編制基礎(chǔ)統(tǒng)編制一套財務(wù)報表，且按照另一個通用目的編制基礎(chǔ)編制另一套財務(wù)報表，并委托注冊會計師同時對兩套財務(wù)報表出具審計報告。如果注冊會計師已確定兩個財務(wù)報告編制基礎(chǔ)在各自情形下是可接受的，可以在審計報告中增加其他事項段，說明該被審計單位根據(jù)另一個通用目的編制基礎(chǔ)編制了另一套財務(wù)報表以及注冊會計師對這些財務(wù)報表出具了審計報告。

　　4.限制審計報告分發(fā)和使用的情形

　　為特定目的編制的財務(wù)報表可能按照通用目的編制基礎(chǔ)編制，因為財務(wù)報表預(yù)期使用者已確定這種通用目的的財務(wù)報表能夠滿足他們對財務(wù)信息的需求。由于審計報告旨在提供給特定使用者，注冊會計師可能認為在這種情況下需要增加其他事項段，說明審計報告只是提供給財務(wù)報表預(yù)期使用者，不應(yīng)被分發(fā)給其他機構(gòu)或人員或者被其他機構(gòu)或人員使用。

　　關(guān)注：

　　其他事項段的內(nèi)容明確反映了未被要求在財務(wù)報表中列報或披露的其他事項。其他事項段不包括法律法規(guī)或其他職業(yè)準則禁止注冊會計師提供的信息。其他事項段也不包括要求管理層提供的信息。

　　關(guān)注：

　　其他事項段放置的位置取決于擬溝通信息的性質(zhì)。(見教材P601)

　　(三)與治理層的溝通

　　如果擬在審計報告中增加強調(diào)事項段或其他事項段，注冊會計師應(yīng)當就該事項和擬使用的措辭與治理層溝通。

　　與治理層的溝通能使治理層了解注冊會計師擬在審計報告中所強調(diào)的特定事項的性質(zhì)，并在必要時為治理層提供向注冊會計師作出進一步澄清的機會。

　　當審計報告中針對某一特定事項增加其他事項段在連續(xù)審計業(yè)務(wù)中重復(fù)出現(xiàn)時，注冊會計師可能認為沒有必要在每次審計業(yè)務(wù)中重復(fù)溝通。

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