查看匯總：2012注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》強(qiáng)化輔導(dǎo)講義匯總
第二章 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任
第一節(jié) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律環(huán)境
一、導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)法律責(zé)任的原因
(一)經(jīng)營(yíng)失敗、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)失敗和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義
| 種類 | 含義 |
| 經(jīng)營(yíng)失敗 | 經(jīng)營(yíng)失敗——指企業(yè)由于經(jīng)濟(jì)或經(jīng)營(yíng)條件的變化，如經(jīng)濟(jì)衰退、不當(dāng)?shù)墓芾頉Q策或出現(xiàn)意料之外的行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)等，而無法滿足投資者的預(yù)期 |
| 經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn) | 經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)——指資本投入或借給企業(yè)后就面臨的某種程度的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn) |
| 審計(jì)失敗 | 審計(jì)失敗——指注冊(cè)會(huì)計(jì)師由于沒有遵守審計(jì)準(zhǔn)則的要求而發(fā)表了錯(cuò)誤的審計(jì)意見 |
| 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) | 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)——指財(cái)務(wù)報(bào)表中存在重大錯(cuò)報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性 |
(二)導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)法律責(zé)任的原因
第一，由于審計(jì)中的固有限制影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的能力，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取絕對(duì)保證。
特別是，如果被審計(jì)單位管理層精心策劃和掩蓋舞弊行為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師盡管完全按照審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)業(yè)，有時(shí)還是不能發(fā)現(xiàn)某些重大舞弊行為。
第二，經(jīng)營(yíng)失敗不等于審計(jì)失敗
注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)的責(zé)任，通常是由被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)失敗所引發(fā)，在經(jīng)營(yíng)失敗的同時(shí)，很可能會(huì)追究注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否存在審計(jì)失敗;如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，就會(huì)出現(xiàn)審計(jì)失敗，在發(fā)生審計(jì)失敗的情況下，自然就發(fā)生了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而追究注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任。
關(guān)注:“深口袋”理論
關(guān)注:“訴訟爆炸”
企業(yè)經(jīng)營(yíng)失敗或者因管理層舞弊造成破產(chǎn)倒閉的事件劇增，投資者和貸款人蒙受重大損失，注冊(cè)會(huì)計(jì)師因而被指控未能及時(shí)揭示或報(bào)告這些問題，并被要求賠償有關(guān)損失。迫于社會(huì)的壓力，許多國家的法院判決逐漸傾向于擴(kuò)大注冊(cè)會(huì)計(jì)師在這些方面的法律責(zé)任。
20世紀(jì)90年代美國專家估計(jì)，由于法律訴訟和賠償金額的激增，美國會(huì)計(jì)師事務(wù)所訴訟的直接費(fèi)用支出占其審計(jì)收入的20%。訴訟賠償不僅是大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨的問題，也是中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供鑒證服務(wù)應(yīng)當(dāng)考慮的問題。
1.治理層、管理層的責(zé)任
被審計(jì)單位治理層和管理層對(duì)防止或發(fā)現(xiàn)舞弊負(fù)有主要責(zé)任
2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任
注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任——按照中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定實(shí)施審計(jì)工作，獲取財(cái)務(wù)報(bào)表在整體上不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)的合理保證。
二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師方面的責(zé)任——違約、過失和欺詐
| 責(zé)任種類 | 通常 | 針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師 |
| 違約 | 合同的一方或幾方未能達(dá)到合同條款的要求 | 會(huì)計(jì)師事務(wù)所在商定期間內(nèi)未按照業(yè)務(wù)約定書履行責(zé)任 |
| 普通過失 | 沒有保持職業(yè)上應(yīng)有的合理的謹(jǐn)慎 | 沒有完全遵循專業(yè)準(zhǔn)則的要求 |
| 重大過失 | 連起碼的職業(yè)謹(jǐn)慎都不保持，對(duì)業(yè)務(wù)或事務(wù)不加考慮，滿不在乎 | 根本沒有遵循專業(yè)準(zhǔn)則或沒有按專業(yè)準(zhǔn)則的基本要求執(zhí)行審計(jì) |
| 欺詐 | 注冊(cè)會(huì)計(jì)師舞弊，是以欺騙坑害他人為目的的一種故意的錯(cuò)誤行為 | 為了達(dá)到欺騙他人的目的，明知委托單位的財(cái)務(wù)報(bào)表有重大錯(cuò)報(bào)，卻加以虛偽的陳述，出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告 |
三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)法律責(zé)任的種類
注冊(cè)會(huì)計(jì)師因違約、過失或欺詐給被審計(jì)單位或其他利害關(guān)系人造成損失的，按照有關(guān)法律規(guī)定，可能被判承擔(dān)行政責(zé)任、民事責(zé)任或刑事責(zé)任。
 |
行政責(zé)任（因違約、過失） | 民事責(zé)任（因違約、過失、欺詐） | 刑事責(zé)任（因欺詐） |
| 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 | 警告、暫停執(zhí)業(yè)、吊銷注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書 | —— | 主要按有關(guān)法律程序判處一定的徒刑 |
| 會(huì)計(jì)師事務(wù)所 | 警告、沒收違法所得、罰款、暫停執(zhí)業(yè)、撤銷等 | 賠償受害人損失 | —— |
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