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2012注冊會計師《審計》強化輔導(dǎo)講義:第3章(4)

  查看匯總:2012注冊會計師《審計》強化輔導(dǎo)講義匯總

  第四節(jié) 非執(zhí)業(yè)會員對職業(yè)道德概念框架的運用

  一、基本要求

非執(zhí)業(yè)會員

基本要求

定義

非執(zhí)業(yè)會員——可能是領(lǐng)取報酬的雇員,合伙人、執(zhí)行董事或非執(zhí)行董事、業(yè)主(經(jīng)理)、志愿者,或為一家或多家組織服務(wù)的人員

遵守

應(yīng)遵循《中國注冊會計師協(xié)會非執(zhí)業(yè)會員職業(yè)道德守則》、《中華人民共和國會計法》及其它相關(guān)法律法規(guī)

目標

非執(zhí)業(yè)會員有責(zé)任促進工作單位實現(xiàn)其合法的目標

  二、對遵循職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的因素

  對遵循職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的因素包括自身利益、自我評價、過度推介、密切關(guān)系和外在壓力。

  1.自身利益導(dǎo)致不利影響的情形

  (1)在工作單位擁有經(jīng)濟利益,或者接受工作單位的貸款或擔(dān)保;

  (2)參與工作單位的激勵性薪酬方案;

  (3)因私不當(dāng)使用工作單位的資產(chǎn);

  (4)過分擔(dān)心失去現(xiàn)有工作職位;

  (5)面臨來自工作單位以外的商業(yè)壓力。

  2.自我評價導(dǎo)致不利影響的情形

  (1)負責(zé)內(nèi)部控制的設(shè)計,并對其進行評價;

  (2)負責(zé)會計處理,并執(zhí)行內(nèi)部審計活動;

  (3)負責(zé)制定重大決策的可行性方案,并對相關(guān)交易和事項進行會計處理。

  3.過度推介導(dǎo)致不利影響的情形

  (1)以虛假或誤導(dǎo)性的方式宣傳工作單位的形象或立場;

  (2)以虛假或誤導(dǎo)性的方式推介工作單位的股份、產(chǎn)品或服務(wù)。

  4.密切關(guān)系導(dǎo)致不利影響的情形

  (1)負責(zé)工作單位的財務(wù)報告,而在同一單位工作的近親屬可以作出影響財務(wù)報告的決策;

  (2)與工作單位能夠影響經(jīng)營決策的人員存在長期業(yè)務(wù)交往;

  (3)接受可能影響客觀、公正性的禮品和款待。

  5.外在壓力導(dǎo)致不利影響的情形

  (1)當(dāng)工作單位與非執(zhí)業(yè)會員在會計政策的選擇和應(yīng)用等方面存在分歧時,非執(zhí)業(yè)會員或其近親屬受到解聘或更換職位的不利影響;

  (2)上級主管試圖影響非執(zhí)業(yè)會員的決策過程。

  三、應(yīng)對不利影響的防范措施

  四、潛在沖突

  履行對工作單位的責(zé)任和遵循職業(yè)道德基本原則的職業(yè)義務(wù)之間存在沖突。

  如果履行工作職責(zé)與遵循職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生沖突,非執(zhí)業(yè)會員應(yīng)當(dāng)確定如何解決這種沖突。非執(zhí)業(yè)會員可能由于履行工作職責(zé)而受到上級主管、經(jīng)理、董事等方面的壓力,從而對遵循職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響。

  五、信息的編制和報告

  六、專業(yè)知識和技能

  七、經(jīng)濟利益

  (一)自身利益導(dǎo)致的不利影響

  當(dāng)非執(zhí)業(yè)會員或其近親屬在工作單位擁有下列經(jīng)濟利益時,可能因自身利益對遵循職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響:

  1.在工作單位擁有直接或間接的經(jīng)濟利益,經(jīng)濟利益的價值可能直接受到非執(zhí)業(yè)會員決策的影響;

  2.有資格獲得與利潤掛鉤的獎金,獎金的價值可能直接受到非執(zhí)業(yè)會員決策的影響;

  3.直接或間接持有工作單位的股票期權(quán),其價值可能直接受到非執(zhí)業(yè)會員決策的影響;

  4.直接或間接持有工作單位的現(xiàn)在可行權(quán)或即將可行權(quán)的股票期權(quán);

  5.在達到某些目標后,可能有資格獲得工作單位的股票期權(quán)或與業(yè)績掛鉤的獎金。

  (二)評價不利影響的重要程度和防范措施

  防范措施主要包括:

  1.工作單位制定政策和程序,規(guī)定由獨立于管理層的委員會決定高級管理人員的薪酬形式及其水平;

  2.根據(jù)工作單位的內(nèi)部政策,非執(zhí)業(yè)會員向治理層披露所有相關(guān)利益,以及相關(guān)股票的交易計劃;

  3.非執(zhí)業(yè)會員向上級主管、治理層或相關(guān)職業(yè)團體咨詢;

  4.工作單位開展內(nèi)部審計或接受外部審計;

  5.工作單位開展職業(yè)道德和與內(nèi)幕交易問題相關(guān)的法律法規(guī)培訓(xùn)。

  非執(zhí)業(yè)會員不得操縱信息或利用涉密信息謀取個人利益。

  八、禮品和款待

  本章小結(jié):

  1.理解職業(yè)道德基本原則

  2.理解職業(yè)道德概念框架

  3.掌握注冊會計師對職業(yè)道德概念框架的具體運用

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