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注冊會計師考試
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2012注冊會計師《審計》強化輔導(dǎo)講義:第3章(3)

  查看匯總:2012注冊會計師《審計》強化輔導(dǎo)講義匯總

  第三節(jié) 注冊會計師對職業(yè)道德概念框架的具體運用

  一、可能對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的因素

  (一)自身利益導(dǎo)致不利影響的情形

  1.鑒證業(yè)務(wù)項目組成員在鑒證客戶中擁有直接經(jīng)濟利益

  2.會計師事務(wù)所過分依賴向某一客戶

  3.鑒證業(yè)務(wù)項目組成員與鑒證客戶存在重要且密切商業(yè)關(guān)系

  4.會計師事務(wù)所擔(dān)心可能失去某一重要客戶

  5.鑒證業(yè)務(wù)項目組成員正在與鑒證客戶協(xié)商受雇于該客戶

  6.會計師事務(wù)所與客戶就鑒證業(yè)務(wù)達成或有收費的協(xié)議

  7.注冊會計師在評價其所在會計師事務(wù)所的人員以前提供專業(yè)服務(wù)的結(jié)果時,發(fā)現(xiàn)重大錯誤

  【例題1·簡答題】

  ABC會計事務(wù)所接受委托,承辦V商業(yè)銀行2011年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù),并于2011年底與V商業(yè)銀行簽訂了審計業(yè)務(wù)約定書。ABC會計師事務(wù)所指派A和B注冊會計師為該審計項目合伙人。假定存在以下情況:

  A注冊會計師持有V商業(yè)銀行的股票1 000股,市值約6 000元。由于數(shù)額較小,A注冊會計師未將該股票售出,也未予以回避。

  要求:

  判斷A注冊會計師是否存在對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的情形,并簡要說明理由。

  『正確答案』存在對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的情形。A注冊會計師持有V商業(yè)銀行的股票,與V商業(yè)銀行存在直接經(jīng)濟利益,產(chǎn)生自身利益不利影響情形,會對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響。

  (二)自我評價導(dǎo)致不利影響的情形

  1.會計師事務(wù)所在對客戶提供財務(wù)系統(tǒng)的設(shè)計或操作服務(wù)后,又對系統(tǒng)的運行有效性出具鑒證報告;

  2.會計師事務(wù)所為客戶編制原始數(shù)據(jù),這些數(shù)據(jù)構(gòu)成鑒證業(yè)務(wù)的對象;

  3.鑒證業(yè)務(wù)項目組成員擔(dān)任或最近曾經(jīng)擔(dān)任客戶的董事或高級管理人員;

  4.鑒證業(yè)務(wù)項目組成員目前或最近曾受雇于客戶,并且所處職位能夠?qū)﹁b證對象施加重大影響;

  5.會計師事務(wù)所為鑒證客戶提供直接影響鑒證對象信息的其他服務(wù)。

  【例題2·簡答題】

  X銀行擬申請公開發(fā)行股票,委托ABC會計師事務(wù)所審計其2009年度、2010年度和2011年度財務(wù)報表,雙方于2011年底簽訂審計業(yè)務(wù)約定書。假定ABC會計師事務(wù)所及其審計小組成員與X銀行存在以下情況:

  (1)ABC會計師事務(wù)所的合伙人A注冊會計師目前擔(dān)任X銀行的獨立董事;

  (2)審計項目組成員B注冊會計師2008年曾擔(dān)任X銀行的審計部經(jīng)理;

  (3)審計項目組成員C注冊會計師自2010年以來一直協(xié)助X銀行編制財務(wù)報表。

  要求:請分別針對上述情況,判斷是否存在對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的情形,并簡要說明理由。

  『正確答案』

  (1)存在對職業(yè)道德基本原則導(dǎo)致不利影響的情形。

  因為事務(wù)所的合伙人A注冊會計師擔(dān)任X銀行的獨立董事,鑒證業(yè)務(wù)項目組成員擔(dān)任客戶的董事,屬于產(chǎn)生自我評價不利影響的情形。

  (2)存在對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的情形。

  因為B注冊會計師2009年受雇于X銀行,事務(wù)所審計X銀行2009年度、2010年度和2011年度財務(wù)報表,B注冊會計師作為鑒證業(yè)務(wù)項目組成員擔(dān)任或最近曾經(jīng)擔(dān)任客戶的高級管理人員,屬于產(chǎn)生自我評價不利影響的情形。

  (3)存在對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的情形。

  因為C注冊會計師自2010年以來一直協(xié)助X銀行編制財務(wù)報表,會計師事務(wù)所為客戶編制原始數(shù)據(jù),這些數(shù)據(jù)構(gòu)成鑒證業(yè)務(wù)的對象,產(chǎn)生自我評價不利影響的情形。

  (三)過度推介導(dǎo)致不利影響的情形

  1.會計師事務(wù)所推介審計客戶的股份;

  如:

  我們打算購買審計客戶的股票, A注冊會計師對客戶的財務(wù)報表進行審計,那么A注冊會計師對我們推介該客戶的股票,我們可能會認為A注冊會計師可能在某些方面的描述是夸大其詞的,所以在這種情況下,這就會對A注冊會計師的獨立性產(chǎn)生不利影響。

  2.在審計客戶與第三方發(fā)生訴訟或糾紛時,注冊會計師擔(dān)任該客戶的辯護人。

  在鑒證客戶與第三方發(fā)生訴訟或糾紛時,注冊會計師擔(dān)任該客戶的辯護人,既會產(chǎn)生過度推介不利影響,也會產(chǎn)生自我評價不利影響。

  比如:

  被審計單位和其他企業(yè)發(fā)生了經(jīng)濟糾紛,其他企業(yè)要求被審計單位賠償100萬元,如果注冊會計師擔(dān)任辯護人,被審計單位在確認預(yù)計負債(假定存在的話)的時候,可能就會考慮辯護人(即注冊會計師)的意見;而注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的時候,在對預(yù)計負債的審計過程中就有可能產(chǎn)生自我評價不利影響。

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