查看匯總：2012注冊會計師《審計》強(qiáng)化輔導(dǎo)講義匯總
第七章 審計證據(jù)
第一節(jié) 審計證據(jù)的性質(zhì)
一、審計證據(jù)的含義
審計證據(jù)——指注冊會計師為了得出審計結(jié)論、形成審計意見而使用的所有信息，包括構(gòu)成財務(wù)報表基礎(chǔ)的會計記錄所含有的信息和其他信息。
(一)會計記錄中含有的信息
依據(jù)會計記錄編制的財務(wù)報表是被審計單位管理層的責(zé)任，注冊會計師應(yīng)當(dāng)測試會計記錄以獲取審計證據(jù)。
會計記錄主要包括原始憑證、記賬憑證、總分類賬和明細(xì)分類賬、未在記賬憑證中反映的對財務(wù)報表的其他調(diào)整，以及支持成本分配、計算、調(diào)節(jié)和披露的手工計算表和電子數(shù)據(jù)表。
會計記錄取決于相關(guān)交易的性質(zhì)，它既包括被審計單位內(nèi)部生成的手工或電子形式的憑證，也包括從與被審計單位進(jìn)行交易的其他企業(yè)收到的憑證。除此之外，會計記錄還可能包括：
1.銷售發(fā)運(yùn)單和發(fā)票、顧客對賬單以及顧客的匯款通知單;
2.附有驗貨單的訂購單、購貨發(fā)票的對賬單;
3.考勤卡和其他工時記錄、工薪單、個別支付記錄和人事檔案;
4.支票存根、電子轉(zhuǎn)移支付記錄、銀行存款單和銀行對賬單;
5.合同記錄;
6.記賬憑證;
7.分類賬賬戶調(diào)節(jié)表。
(二)其他信息
二、審計證據(jù)的特性——充分性和適當(dāng)性
| 特性 | 含義 | 影響因素 | |
| （一）充分性 | 審計證據(jù)的充分性是對審計證據(jù)數(shù)量的衡量，主要與注冊會計師確定的樣本量有關(guān) | 1.注冊會計師需要獲取的審計證據(jù)的數(shù)量受其對重大錯報風(fēng)險評估的影響（評估的錯報風(fēng)險越大，需要的審計證據(jù)可能越多）； 2.審計證據(jù)的數(shù)量受審計質(zhì)量的影響（審計證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計證據(jù)可能越少）。 關(guān)注： 注冊會計師僅靠獲取更多的審計證據(jù)可能無法彌補(bǔ)其質(zhì)量上的缺陷 | |
| （二）適當(dāng)性 | 審計證據(jù)的適當(dāng)性——相關(guān)性和可靠性 審計證據(jù)的適當(dāng)性是對審計證據(jù)質(zhì)量的衡量，即審計證據(jù)在支持審計意見所依據(jù)的結(jié)論方面具有相關(guān)性和可靠性。 相關(guān)性和可靠性是審計證據(jù)適當(dāng)性的核心內(nèi)容，只有相關(guān)且可靠的審計證據(jù)才是高質(zhì)量的 | ||
| 項 目 | 1.相關(guān)性 | 2.可靠性 | |
| 概念 | 相關(guān)性用作審計證據(jù)的信息與審計程序的目的和所考慮的相關(guān)認(rèn)定之間的邏輯聯(lián)系 | 證據(jù)的可信程度受其來源和性質(zhì)的影響，并取決于獲取審計證據(jù)的具體環(huán)境 | |
| 考慮 | （1）特定的審計程序可能只為某些認(rèn)定提供相關(guān)的審計證據(jù)，而與其他認(rèn)定無關(guān)。 （2）控制測試旨在評價內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯報方面的運(yùn)行有效性。 （3）實質(zhì)性程序旨在發(fā)現(xiàn)認(rèn)層次重大錯報，包括細(xì)節(jié)測試和實質(zhì)性分析程序 |
（1）從外部獨(dú)立來源獲取的比從其他來源獲取的審計證據(jù)更可靠。 （2）內(nèi)部控制有效時內(nèi)部生成的比內(nèi)部控制薄弱時內(nèi)部生成的審計證據(jù)更可靠。 （3）直接獲取的比間接獲取的或推論得出的審計證據(jù)更可靠。 （4）以文件、記錄形式（無論是紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)）存在的比口頭形式的審計證據(jù)更可靠。 （5）從原件獲取的比從傳真件或復(fù)印件獲取的審計證據(jù)更可靠 見【例題1·單選題】 | |
| 例外情況 | （1）審計證據(jù)雖是從獨(dú)立的外部來源獲得，但如果該證據(jù)是由不知情者或不具備資格者提供，審計證據(jù)也可能是不可靠的。 （2）如果注冊會計師不具備評價證據(jù)的專業(yè)能力，那么即使是直接獲取的證據(jù)，也可能不可靠 | ||
| （三）充分性和適當(dāng)性的關(guān)系 | 證據(jù)的數(shù)量受質(zhì)量的影響，審計證據(jù)的質(zhì)量越高，需要的審計證據(jù)數(shù)量可能越少，也就是說，審計證據(jù)的適當(dāng)性會影響審計證據(jù)的充分性； 盡管審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性相關(guān)，但如果審計證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，那么注冊會計師僅靠獲取更多的審計證據(jù)可能無法彌補(bǔ)其質(zhì)量上的缺陷 | ||
| （四）評價充分性和適當(dāng)性時的特殊考慮 | （1）對文件記錄可靠性的考慮 審計工作通常不涉及鑒定文件記錄的真?zhèn)�，注冊會計師也不是鑒定文件記錄真?zhèn)蔚膶＜�，但�?yīng)當(dāng)考慮用作審計證據(jù)的信息的可靠性，并考慮與這些信息生成與維護(hù)相關(guān)的控制的有效性。 如果在審計過程中識別出的情況使其認(rèn)為文件記錄可能是偽造的，或文件記錄中的某些條款已發(fā)生變動，注冊會計師應(yīng)當(dāng)作出進(jìn)一步調(diào)查，包括直接向第三方詢證，或考慮利用專家的工作以評價文件記錄的真?zhèn)?/TD> | ||
| （2）使用被審計單位生成信息時的考慮 注冊會計師為獲取可靠的審計證據(jù)，實施審計程序時使用的被審計單位生成的信息需要足夠完整和準(zhǔn)確 | |||
| （3）證據(jù)相互矛盾時的考慮 ①如果針對某項認(rèn)定從不同來源獲取的審計證據(jù)或獲取的不同性質(zhì)的審計證據(jù)能夠相互印證，與該項認(rèn)定相關(guān)的審計證據(jù)則具有更強(qiáng)的說服力； ②如果從不同來源獲取的審計證據(jù)或獲取的不同性質(zhì)的審計證據(jù)不一致，表明某項審計證據(jù)可能不可靠，注冊會計師應(yīng)當(dāng)追加必要的審計程序 | |||
| （4）獲取審計證據(jù)時對成本的考慮 注冊會計師可以考慮獲取審計證據(jù)的成本與所獲取信息的有用性之間的關(guān)系，但不應(yīng)以獲取審計證據(jù)的困難和成本較大為由減少不可替代的審計程序 | |||
【例題1·單選題】
A注冊會計師負(fù)責(zé)對甲公司2011年度財務(wù)報表進(jìn)行審計。在獲取和評價審計證據(jù)時，A注冊會計師遇到下列事項，請代為作出正確的專業(yè)判斷。
在獲取的下列審計證據(jù)中，可靠性最強(qiáng)的通常是( )。
A.甲公司連續(xù)編號的采購訂單
B.甲公司編制的成本分配計算表
C.甲公司提供的銀行對賬單
D.甲公司管理層提供的聲明書
『正確答案』C
『答案解析』本題主要考核“審計證據(jù)的可靠性”知識點。選項ABD是屬于來自于被審計單位內(nèi)部的證據(jù)，而選項C是來源于被審計單位外部的證據(jù)。外部證據(jù)比來源于被審計單位內(nèi)部的證據(jù)更可靠，所以選C。
相關(guān)推薦：
| 北京 | 天津 | 上海 | 江蘇 | 山東 |
| 安徽 | 浙江 | 江西 | 福建 | 深圳 |
| 廣東 | 河北 | 湖南 | 廣西 | 河南 |
| 海南 | 湖北 | 四川 | 重慶 | 云南 |
| 貴州 | 西藏 | 新疆 | 陜西 | 山西 |
| 寧夏 | 甘肅 | 青海 | 遼寧 | 吉林 |
| 黑龍江 | 內(nèi)蒙古 |
试听
