2013注冊會計師考試《審計》基礎(chǔ)講義：第6章(1)

　　三、審計業(yè)務(wù)約定書

　　(一)審計業(yè)務(wù)約定書的基本內(nèi)容

　　審計業(yè)務(wù)約定書的具體內(nèi)容和格式可能因被審計單位的不同而不同，但應當包括以下主要內(nèi)容：

　　1.財務(wù)報表審計的目標與范圍;

　　2.注冊會計師的責任;

　　3.管理層的責任;

　　4.指出用于編制財務(wù)報表所適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ);

　　5.提及注冊會計師擬出具的審計報告的預期形式和內(nèi)容，以及對在特定情況下出具的審計報告可能不同于預期形式和內(nèi)容的說明。

　　(二)審計業(yè)務(wù)約定書的特殊考慮

　　1.考慮特定需要(有必要時應有的內(nèi)容)

　　注意：共15項內(nèi)容，主要是管理層和注冊會計師雙方約定的一些義務(wù)。

　　2.組成部分的審計

　　如果母公司的注冊會計師同時也是組成部分注冊會計師，需要考慮下列因素，決定是否向組成部分單獨致送審計業(yè)務(wù)約定書：

　　(1)組成部分注冊會計師的委托人;

　　(2)是否對組成部分單獨出具審計報告;

　　(3)與審計委托相關(guān)的法律法規(guī)的規(guī)定;

　　(4)母公司占組成部分的所有權(quán)份額;

　　(5)組成部分管理層相對于母公司的獨立程度。

　　3.連續(xù)審計

　　對于連續(xù)審計，注冊會計師應當根據(jù)具體情況評估是否需要對審計業(yè)務(wù)約定條款作出修改，以及是否需要提醒被審計單位注意現(xiàn)有的條款。

　　注冊會計師可以決定不在每期都致送新的審計業(yè)務(wù)約定書或其他書面協(xié)議。然而，下列因素可能導致注冊會計師修改審計業(yè)務(wù)約定條款或提醒被審計單位注意現(xiàn)有的業(yè)務(wù)約定條款：

　　(1)有跡象表明被審計單位誤解審計目標和范圍;

　　(2)需要修改約定條款或增加特別條款;

　　(3)被審計單位高級管理人員近期發(fā)生變動;

　　(4)被審計單位所有權(quán)發(fā)生重大變動;

　　(5)被審計單位業(yè)務(wù)的性質(zhì)或規(guī)模發(fā)生重大變化;

　　(6)法律法規(guī)的規(guī)定發(fā)生變化;

　　(7)編制財務(wù)報表采用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)發(fā)生變更;

　　(8)其他報告要求發(fā)生變化。

　　4.審計業(yè)務(wù)約定條款的變更

　　在完成審計業(yè)務(wù)前，如果被審計單位或委托人要求將審計業(yè)務(wù)變更為 保證程度較低的業(yè)務(wù)，注冊會計師應當確定是否存在合理理由予以變更。

　　如果沒有合理的理由，注冊會計師不應同意變更業(yè)務(wù)。如果注冊會計師不同意變更審計業(yè)務(wù)約定條款，而管理層又不允許繼續(xù)執(zhí)行原審計業(yè)務(wù)，注冊會計師應當：①在適用的法律法規(guī)允許的情況下，解除審計業(yè)務(wù)約定;②確定是否有約定義務(wù)或其他義務(wù)向治理層、所有者或監(jiān)管機構(gòu)等報告該事項。

　　如果注冊會計師認為將審計業(yè)務(wù)變更為審閱業(yè)務(wù)或相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)具有合理理由，截至變更日已執(zhí)行的審計工作可能與變更后的業(yè)務(wù)相關(guān)，相應地，注冊會計師需要執(zhí)行的工作和出具的報告會適用于變更后的業(yè)務(wù)。

　　注意：

　　在將審計業(yè)務(wù)變更為審閱或相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)時，為避免引起報告使用者的誤解，對相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)出具的報告不應提及下列內(nèi)容：(1)原審計業(yè)務(wù);(2)在原審計業(yè)務(wù)中已執(zhí)行的程序。只有將審計業(yè)務(wù)變更為執(zhí)行商定程序業(yè)務(wù)，注冊會計師才可在報告中提及已執(zhí)行的程序。

　　【例題·單選題】A注冊會計師負責審計甲公司20×8年度財務(wù)報表，在確定業(yè)務(wù)約定條款和處理業(yè)務(wù)類型變更時，A 注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。

　　1.如果管理層或治理層在擬議的審計業(yè)務(wù)約定條款中對審計工作范圍施加限制，并且這種限制將導致A注冊會計師無法對財務(wù)報表發(fā)表審計意見，A 注冊會計師正確的做法是(　)。

　　A.在實施審計程序后，出具無法表示意見的審計報告

　　B.在實施審計程序后，針對可審計部分出具審計報告

　　C.告知管理層，不能將該項業(yè)務(wù)作為審計業(yè)務(wù)予以承接

　　D.與管理層協(xié)商，將該項業(yè)務(wù)變更為簡要財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)

　　『正確答案』C

　　『答案解析』注意不要和選項A混淆。題目考查的是在“擬議的業(yè)務(wù)約定條款”中就發(fā)現(xiàn)存在這種無法發(fā)表審計意見的限制，此時首先考慮不能作為審計業(yè)務(wù)予以承接，而不是仍要實施程序，出具無法表示意見的報告。

　　2.如果是連續(xù)審計業(yè)務(wù)，在下列情況下，需要A注冊會計師提醒甲公司管理層關(guān)注或修改現(xiàn)有業(yè)務(wù)的約定條款的是(　)。

　　A.注冊會計師對上期財務(wù)報表出具了非標準審計報告

　　B.注冊會計師更換兩名審計助理人員

　　C.甲公司對上期財務(wù)報表作出重述

　　D.甲公司高級管理人員近期發(fā)生變動

　　『正確答案』D

　　『答案解析』對連續(xù)審計中，需要重新簽訂業(yè)務(wù)約定書的情況教材列示了8種，本題考查的是第3種。

　　3.在完成審計業(yè)務(wù)前，如果將審計業(yè)務(wù)變更為保證程度較低的鑒證業(yè)務(wù)，A注冊會計師認為合理的理由是(　)。

　　A.注冊會計師不能獲取完整和令人滿意的信息

　　B.注冊會計師不能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)

　　C.甲公司提出大幅度削減審計費用

　　D.甲公司對原來要求的審計業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解

　　『正確答案』D

　　『答案解析』合理的變更理由只有兩種：一是情況變化對審計服務(wù)的需求產(chǎn)生影響;一是對原來要求的審計業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解。

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