2013注冊會計師考試《審計》基礎(chǔ)講義：第6章(3)

　　二、審計風(fēng)險

　　審計風(fēng)險是指財務(wù)報表存在重大錯報時注冊會計師發(fā)表不恰當審計意見的可能性。審計風(fēng)險取決于重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險。

　　注意：

　　第一，審計風(fēng)險是客觀存在的，注冊會計師只要審計財務(wù)報表，就存在發(fā)表不恰當審計意見的可能性;

　　第二，審計業(yè)務(wù)是一種保證程度高的鑒證業(yè)務(wù)，注冊會計師的審計過程就是將審計風(fēng)險降至可接受的低水平的過程，以使注冊會計師能夠合理保證所審計財務(wù)報表不含有重大錯報;

　　第三，可接受的審計風(fēng)險的確定，需要考慮會計師事務(wù)所對審計風(fēng)險的態(tài)度、審計失敗對會計師事務(wù)所可能造成損失的大小等因素。

　　(一)重大錯報風(fēng)險

　　重大錯報風(fēng)險是指財務(wù)報表 在審計前存在重大錯報的可能性。重大錯報風(fēng)險與被審計單位的風(fēng)險相關(guān)，且獨立存在于財務(wù)報表的審計中。在設(shè)計審計程序以確定財務(wù)報表整體是否存在重大錯報時，注冊會計師應(yīng)當從財務(wù)報表層次和各類交易、賬戶余額和披露認定層次方面考慮重大錯報風(fēng)險。

　　1.兩個層次的重大錯報風(fēng)險

　　財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險與財務(wù)報表整體存在廣泛聯(lián)系，可能影響多項認定。此類風(fēng)險通常與控制環(huán)境有關(guān)。

　　注冊會計師同時考慮各類交易、賬戶余額和披露認定層次的重大錯報風(fēng)險，考慮的結(jié)果直接有助于注冊會計師確定認定層次上實施的進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍。

　　2.固有風(fēng)險和控制風(fēng)險

　　認定層次的重大錯報風(fēng)險又可以進一步細分為固有風(fēng)險和控制風(fēng)險。

　　固有風(fēng)險是指假設(shè)不存在相關(guān)的內(nèi)部控制之前，某類交易、賬戶余額或披露的某一認定易于發(fā)生錯報的可能性，無論該錯報單獨考慮，還是連同其他錯報構(gòu)成重大錯報。

　　某些類別的交易、賬戶余額和披露及其認定，固有風(fēng)險較高。

　　控制風(fēng)險是指某類交易、賬戶余額或披露的某一認定發(fā)生錯報，無論該錯報單獨考慮，還是連同其他錯報構(gòu)成重大錯報，而該錯報沒有被企業(yè)的內(nèi)部控制及時防止、發(fā)現(xiàn)和糾正的可能性�？刂骑L(fēng)險取決于財務(wù)報表編制有關(guān)的內(nèi)部控制的設(shè)計和運行的有效性。由于控制的固有局限性，某種程序的控制風(fēng)險始終存在。

　　需要特別說明的是，由于固有風(fēng)險和控制風(fēng)險不可分割地交織在一起，有時無法單獨進行評估，審計準則通常不再單獨提到固有風(fēng)險和控制風(fēng)險，而只是將兩者合并稱為“重大錯報風(fēng)險”。

　　(二)檢查風(fēng)險

　　檢查風(fēng)險是指如果存在某一錯報，該錯報單獨或連同其他錯報可能是重大的，注冊會計師為將審計風(fēng)險降至可接受的低水平而實施程序后沒有發(fā)現(xiàn)這種錯報的風(fēng)險。

　　檢查風(fēng)險取決于審計程序設(shè)計的合理性和執(zhí)行的有效性。由于注冊會計師通常并不對所有的交易、賬戶余額和披露進行檢查，以及其他原因，檢查風(fēng)險不可能降低為零。其他原因包括注冊會計師可能選擇了不恰當?shù)膶徲嫵绦�、審計過程執(zhí)行不當，或者錯誤解讀了審計結(jié)論。這些因素可以通過適當計劃、在項目組成員之間進行恰當?shù)穆氊煼峙�、保持職業(yè)懷疑態(tài)度以及監(jiān)督、指導(dǎo)和復(fù)核項目組成員執(zhí)行的審計工作得以解決。

　　(三)檢查風(fēng)險與重大錯報風(fēng)險的反向關(guān)系

　　在既定的審計風(fēng)險水平下，可接受的檢查風(fēng)險水平與認定層次重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果呈反向關(guān)系。評估的重大錯報風(fēng)險越高，可接受的檢查風(fēng)險越低;評估的重大錯報風(fēng)險越低，可接受的檢查風(fēng)險越高。

 

　　【例題·單選題】審計風(fēng)險取決于重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險，下列表述正確的是(　)。

　　A.在既定的審計風(fēng)險水平下，注冊會計師應(yīng)當實施審計程序，將重大錯報風(fēng)險降至可接受的低水平

　　B.注冊會計師應(yīng)當合理設(shè)計審計程序的性質(zhì)、時間和范圍，并有效執(zhí)行審計程序，以控制重大錯報風(fēng)險

　　C.注冊會計師應(yīng)當合理設(shè)計審計程序的性質(zhì)、時間和范圍，并有效執(zhí)行審計程序，以消除檢查風(fēng)險

　　D.注冊會計師應(yīng)當獲得認定層次充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以便在完成審計工作時，能夠以可接受的低審計風(fēng)險對財務(wù)報表整體發(fā)表意見

　　『正確答案』D

　　『答案解析』選項A，重大錯報風(fēng)險是實際存在的，實施審計程序無法將其降低。選項B，注冊會計師應(yīng)當合理設(shè)計審計程序的性質(zhì)、時間和范圍，并有效執(zhí)行審計程序，以控制檢查風(fēng)險。選項C，檢查風(fēng)險只能控制不能消除。

　　【例題·單選題】注冊會計師需要獲取的審計證據(jù)的數(shù)量受錯報風(fēng)險的影響。下列表述正確的是(　)。

　　A.評估的錯報風(fēng)險越高，則可接受的檢查風(fēng)險越低，需要的審計證據(jù)可能越多

　　B.評估的錯報風(fēng)險越高，則可接受的檢查風(fēng)險越高，需要的審計證據(jù)可能越少

　　C.評估的錯報風(fēng)險越低，則可接受的檢查風(fēng)險越低，需要的審計證據(jù)可能越少

　　D.評估的錯報風(fēng)險越低，則可接受的檢查風(fēng)險越高，需要的審計證據(jù)可能越多

　　『正確答案』A

　　『答案解析』重大錯報風(fēng)險與檢查風(fēng)險是反向關(guān)系;重大錯報風(fēng)險與審計證據(jù)是正向關(guān)系。

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