2013注冊會計師考試《審計》基礎(chǔ)講義：第6章(3)

　　三、重要性水平的確定

　　在計劃審計工作時，注冊會計師應(yīng)當確定一個可接受的重要性水平，以發(fā)現(xiàn)在金額上重大的錯報。需要考慮以下主要因素：對被審計單位及其環(huán)境的了解;審計的目標，包括特定報告要求;財務(wù)報表各項目的性質(zhì)及其相互關(guān)系;財務(wù)報表項目的金額及其波動幅度。同時，還應(yīng)當從性質(zhì)和數(shù)量兩個方面合理確定重要性水平。

　　(一)從性質(zhì)方面考慮重要性

　　在某些情況下，金額相對較小的錯報可能會對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響。

　　(二)從數(shù)量方面考慮重要性

　　1.財務(wù)報表整體的重要性

　　注冊會計師應(yīng)當考慮財務(wù)報表整體的重要性以得出財務(wù)報表是否公允反映的結(jié)論。注冊會計師在制定總體審計策略時，應(yīng)當確定財務(wù)報表整體的重要性。

　　注冊會計師通常先選擇一個恰當?shù)幕鶞�，再選用適當?shù)陌俜直瘸艘栽摶鶞�，從而得出財�?wù)報表整體的重要性。

　　注意：

　　第一，在選擇基準時應(yīng)考慮的因素：財務(wù)報表要素;財務(wù)報表使用者特別關(guān)注的項目;被審計單位的性質(zhì)、所處的生命周期階段、所處行業(yè)和經(jīng)濟環(huán)境;被審計單位所有權(quán)結(jié)構(gòu)和融資方式;基準的相對波動性。

　　第二，注冊會計師在確定重要性水平時，不需考慮與具體項目計量相關(guān)的固有不確定性。

　　2.特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平

　　根據(jù)被審計單位的特定情況，如果存在一個或多個特定類別的交易、賬戶余額或披露，其發(fā)生的錯報金額雖然低于財務(wù)報表整體的重要性，但合理預(yù)期將影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表作出的經(jīng)濟決策，注冊會計師還應(yīng)當確定適用于這些交易、賬戶余額或披露的一個或多個重要性水平。

　　(三)實際執(zhí)行的重要性

　　實際執(zhí)行的重要性，是指注冊會計師確定的低于財務(wù)報表整體的重要性的一個或多個金額，旨在將未更正和未發(fā)現(xiàn)錯報的匯總數(shù)超過財務(wù)報表整體的重要性的可能性降至適當?shù)牡退�平。如果適用，實際執(zhí)行的重要性還指注冊會計師確定的低于特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平的一個或多個金額。

　　確定實際執(zhí)行的重要性需要注冊會計師運用職業(yè)判斷，并考慮下列因素的影響：(1)對被審計單位的了解;(2)前期審計工作中識別出的錯報的性質(zhì)和范圍;(3)根據(jù)前期識別出的錯報對本期錯報作出的預(yù)期。通常而言，實際執(zhí)行的重要性通常為財務(wù)報表整體重要性的50%-75%。

　　注意：

　　實際執(zhí)行的重要性為整體重要性50%的情況：(1)非連續(xù)審計;(2)以前年度審計調(diào)整較多;(3)項目總體風險較高。

　　75%的具體情況：(1)連續(xù)審計，以前年度審計調(diào)整較少;(2)項目總體風險較低。

　　(四)審計過程中修改重要性

　　注冊會計師可能需要修改財務(wù)報表整體的重要性和特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平(如適用)的原因：(1)審計過程中情況發(fā)生重大變化;(2)獲取新信息;(3)通過實施進一步審計程序，注冊會計師對被審計單位及其經(jīng)營的了解發(fā)生變化。

　　(五)重要性與審計風險的關(guān)系

　　重要性與審計風險之間存在反向關(guān)系。重要性水平越高，審計風險越低;重要性水平越低，審計風險越高。

 

　　注意：注冊會計師不能通過不合理地人為調(diào)高重要性水平，降低審計風險。

　　【例題·多選題】

　　1.在運用重要性概念時，下列各項中，A注冊會計師認為應(yīng)當考慮包括在內(nèi)的有(　)。

　　A.財務(wù)報表整體的重要性

　　B.實際執(zhí)行的重要性

　　C.特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性

　　D.明顯微小錯報的臨界值

　　『正確答案』ABC

　　『答案解析』在運用重要性時，注冊會計師應(yīng)當考慮的內(nèi)容包括財務(wù)報表整體的重要性和特定類別的交易、賬戶余額和披露的重要性水平以及具體實際執(zhí)行的重要性。

　　2.在確定實際執(zhí)行的重要性時，下列各項因素中，A注冊會計師認為應(yīng)當考慮的有(　)。

　　A.財務(wù)報表整體的重要性

　　B.前期審計工作中識別出的錯報的性質(zhì)和范圍

　　C.實施風險評估程序的結(jié)果

　　D.甲公司管理層和治理層的期望值

　　『正確答案』ABC

　　『答案解析』確定實際執(zhí)行的重要性并非簡單機械的計算，需要注冊會計師運用職業(yè)判斷，并考慮下列因素的影響：(1)對被審計單位的了解(這些了解在實施風險評估程序的過程中得到更新);(2)前期審計工作中識別出的錯報的性質(zhì)和范圍;(3)根據(jù)前期識別出的錯報對本期錯報作出的預(yù)期。

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