2013注冊會計(jì)師考試《審計(jì)》基礎(chǔ)講義：第6章(3)

　　四、評價(jià)審計(jì)過程中識別出的錯報(bào)

　　(一)錯報(bào)的定義

　　錯報(bào)，是指某一財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的金額、分類、列報(bào)或披露，與按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)列示的金額、分類、列報(bào)或披露之間存在的差異;或根據(jù)注冊會計(jì)師的判斷，為使財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面實(shí)現(xiàn)公允反映，需要對金額、分類、列報(bào)或披露作出的必要調(diào)整。

　　(二)累積識別出的錯報(bào)

　　注冊會計(jì)師可能將低于某一金額的錯報(bào)界定為明顯微小的錯報(bào)，對這類錯報(bào)不需要累積，因?yàn)樽�冊會�?jì)師認(rèn)為這些錯報(bào)的匯總數(shù)明顯不會對財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響。錯報(bào)區(qū)分為事實(shí)錯報(bào)、判斷錯報(bào)和推斷錯報(bào)可能是有用的。

　　(三)對審計(jì)過程識別出的錯報(bào)的考慮

　　審計(jì)過程中累積錯報(bào)的匯總數(shù)接近確定的重要性，則表明存在比可接受的低風(fēng)險(xiǎn)水平更大的風(fēng)險(xiǎn)，即可能未被發(fā)現(xiàn)的錯報(bào)連同審計(jì)過程中累積錯報(bào)的匯總數(shù)，可能超過重要性。

　　(四)錯報(bào)的溝通和更正

　　及時(shí)與適當(dāng)層級的管理層溝通錯報(bào)事項(xiàng)是重要的，因?yàn)檫@能使管理層評價(jià)這些事項(xiàng)是否為錯報(bào)，并采取必要行動，如有異議則告知注冊會計(jì)師。

　　注意：

　　第一，在某些情況下，注冊會計(jì)師的保密義務(wù)與通報(bào)義務(wù)之間存在的潛在沖突可能很復(fù)雜。此時(shí)，注冊會計(jì)師可以考慮征詢法律意見。

　　第二，管理層更正所有錯報(bào)(包括注冊會計(jì)師通報(bào)的錯報(bào))，能夠保持會計(jì)賬簿和記錄的準(zhǔn)確性，降低由于與本期相關(guān)的、非重大的且尚未更正的錯報(bào)的累積影響而導(dǎo)致未來期間財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)重大錯報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。

　　(五)評價(jià)未更正錯報(bào)的影響

　　未更正錯報(bào)，是指注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中累積的且被審計(jì)單位未予更正的錯報(bào)。

　　在評價(jià)未更正錯報(bào)的影響之前，注冊會計(jì)師可能有必要依據(jù)實(shí)際的財(cái)務(wù)結(jié)果對重要性作出修改。如果注冊會計(jì)師對重要性或重要性水平(如適用)進(jìn)行的重新評價(jià)導(dǎo)致需要確定較低的金額，則應(yīng)重新考慮實(shí)際執(zhí)行的重要性和進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍的適當(dāng)性，以獲取充分、適的審計(jì)證據(jù)，作為發(fā)表審計(jì)意見的基礎(chǔ)。

　　注冊會計(jì)師需要考慮每一單項(xiàng)錯報(bào)，以評價(jià)其對相關(guān)類別的交易、賬戶余額或披露的影響。

　　注意：

　　第一，如果注冊會計(jì)師認(rèn)為某一單項(xiàng)錯報(bào)是重大的，則該項(xiàng)錯報(bào)不太可能被其他錯報(bào)抵銷;

　　第二，對于同一賬戶余額或同一類別的交易內(nèi)部的錯報(bào)，這種抵銷可能是適當(dāng)?shù)?

　　第三，確定一項(xiàng)分類錯報(bào)是否重大，需要進(jìn)行定性評估。即使分類錯報(bào)超過了在評價(jià)其他錯報(bào)時(shí)運(yùn)用的重要性水平，注冊會計(jì)師可能仍然認(rèn)為該分類錯報(bào)對財(cái)務(wù)報(bào)表整體不產(chǎn)生重大影響;

　　第四，某些錯報(bào)低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性，但因與這些錯報(bào)相關(guān)的某些情況，在將其單獨(dú)或連同在審計(jì)過程中累積的其他錯報(bào)一并考慮時(shí)，注冊會計(jì)師也可能將這些錯報(bào)評價(jià)為重大錯報(bào)。

　　【例題·單選題】下列有關(guān)審計(jì)重要性的表述中，錯誤的是(　)。

　　A.在考慮一項(xiàng)錯報(bào)是否重要時(shí)，既要考慮錯報(bào)的金額，又要考慮錯報(bào)的性質(zhì)

　　B.如果一項(xiàng)錯報(bào)單獨(dú)或連同其他錯報(bào)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表做出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項(xiàng)錯報(bào)是重要的

　　C.如果已識別但尚未更正的錯報(bào)接近但不超過重要性水平，注冊會計(jì)師無須要求管理層調(diào)整

　　D.重要性的確定離不開注冊會計(jì)師的職業(yè)判斷

　　『正確答案』C

　　『答案解析』如果已識別但尚未更正的錯報(bào)接近但不超過重要性水平，則報(bào)表中含有的累積未更正錯報(bào)很可能超過重要性水平，因此選項(xiàng)C不正確。

　　【例題·多選題】在評價(jià)未更正錯報(bào)的影響時(shí)，下列說法中，注冊會計(jì)師認(rèn)為正確的有(　)。

　　A.未更正錯報(bào)的金額不得超過明顯微小錯報(bào)的臨界值

　　B.注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)從金額和性質(zhì)兩方面確定未更正錯報(bào)是否重大

　　C.注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求甲公司更正未更正錯報(bào)

　　D.注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮與以前期間相關(guān)的未更正錯報(bào)對相關(guān)類別的交易、賬戶余額或披露以及財(cái)務(wù)報(bào)表整體的影響

　　『正確答案』BD

　　『答案解析』注冊會計(jì)師應(yīng)建議被審計(jì)單位管理層對錯報(bào)進(jìn)行調(diào)整，被審計(jì)單位管理層是否接受調(diào)整建議是其自身決定的，注冊會計(jì)師并沒有強(qiáng)制要求的權(quán)力，所以選項(xiàng)C錯誤。

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