2013注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》基礎(chǔ)講義：第10章(1)

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　　第十章　審計(jì)工作底稿

　　1.本章命題特點(diǎn)分析

　　2.本章學(xué)習(xí)要求

　　3.主要內(nèi)容講解

　　本章屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)基本原理中比較重要的章節(jié)。審計(jì)工作底稿是審計(jì)證據(jù)的載體。在考試時(shí)，本章內(nèi)容既可以單獨(dú)出客觀題，也可以同實(shí)務(wù)結(jié)合出簡(jiǎn)答題，但所占分?jǐn)?shù)一般不會(huì)太高，2009年、2011均直接考查了客觀題，同時(shí)，在綜合題中也有涉及，2010年沒(méi)有直接涉及考題�？忌鷳�(yīng)重點(diǎn)把握審計(jì)工作底稿的格式、要素、范圍以及工作底稿的歸檔和變更。

　　具體要求如下：

　　1.了解審計(jì)工作底稿概述;

　　2.掌握審計(jì)工作底稿的格式、要素和范圍;

　　3.掌握工作底稿的歸檔。

　　第一節(jié)　審計(jì)工作底稿概述

　　一、審計(jì)工作底稿的含義

　　審計(jì)工作底稿，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)制定的審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施的審計(jì)程序、獲取的相關(guān)審計(jì)證據(jù)，以及得出的審計(jì)結(jié)論作出的記錄。

　　二、審計(jì)工作底稿的編制目的

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)及時(shí)編制審計(jì)工作底稿，以實(shí)現(xiàn)下列目的：(1)提供充分、適當(dāng)?shù)挠涗�，作為出具審�?jì)報(bào)告的基礎(chǔ);(2)提供證據(jù)，證明注冊(cè)會(huì)計(jì)師已經(jīng)按照審計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定計(jì)劃和執(zhí)行了審計(jì)工作。

　　三、審計(jì)工作底稿的編制要求

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制的審計(jì)工作底稿，應(yīng)當(dāng)使未曾接觸該項(xiàng)審計(jì)工作的有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士清楚地了解：

　　1.按照審計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍;

　　2.實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果和獲取的審計(jì)證據(jù);

　　3.審計(jì)中遇到的重大事項(xiàng)和得出的結(jié)論，以及在得出結(jié)論時(shí)作出的重大職業(yè)判斷。

　　四、審計(jì)工作底稿的性質(zhì)

　　(一)審計(jì)工作底稿的存在形式

　　審計(jì)工作底稿 可以以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在。

　　注意：

　　在實(shí)務(wù)中，為便于復(fù)核，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以將以電子或其他介質(zhì)形式存在的審計(jì)工作底稿通過(guò)打印等方式，轉(zhuǎn)換成紙質(zhì)形式的審計(jì)工作底稿，并與其他紙質(zhì)形式的審計(jì)工作底稿一并歸檔，同時(shí)，單獨(dú)保存這些以電子或其他介質(zhì)形式存在的審計(jì)工作底稿。

　　(二)審計(jì)工作底稿通常包括的內(nèi)容

　　(三) 審計(jì)工作底稿通常不包括的內(nèi)容

　　審計(jì)工作底稿通常不包括已被取代的審計(jì)工作底稿的草稿或財(cái)務(wù)報(bào)表的草稿、反映不全面或初步思考的記錄、存在印刷錯(cuò)誤或其他錯(cuò)誤而作廢的文本，以及重復(fù)的文件記錄等。

　　【例題·多選題】編制的審計(jì)工作底稿應(yīng)當(dāng)使未曾接觸該項(xiàng)審計(jì)工作的有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士清楚了解審計(jì)程序、審計(jì)證據(jù)和重大審計(jì)結(jié)論。下列條件中，有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士應(yīng)當(dāng)具備的有(　)。

　　A.了解相關(guān)法律法規(guī)和審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定

　　B.在會(huì)計(jì)師事務(wù)所長(zhǎng)期從事審計(jì)工作

　　C.了解與被審計(jì)單位所處行業(yè)相關(guān)的會(huì)計(jì)和審計(jì)問(wèn)題

　　D.了解注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)過(guò)程

　　『正確答案』ACD

　　『答案解析』有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部或外部的具有審計(jì)實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，并且對(duì)下列方面有合理了解的人士：審計(jì)過(guò)程、審計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定、被審計(jì)單位所處的經(jīng)營(yíng)環(huán)境、與被審計(jì)單位所處行業(yè)相關(guān)的會(huì)計(jì)和審計(jì)問(wèn)題。并沒(méi)有對(duì)是否在會(huì)計(jì)師事務(wù)所長(zhǎng)期從事審計(jì)工作提出強(qiáng)制要求。

　　【例題·單選題】在編制審計(jì)工作底稿時(shí)，下列各項(xiàng)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常認(rèn)為不必形成最終審計(jì)工作底稿的是(　)。

　　A.A注冊(cè)會(huì)計(jì)師與甲公司管理層對(duì)重大事項(xiàng)進(jìn)行討論的結(jié)果

　　B.A注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能實(shí)現(xiàn)相關(guān)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的目標(biāo)的情形

　　C.A注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別出的信息與針對(duì)重大事項(xiàng)得出的最終結(jié)論不一致的情形

　　D.A注冊(cè)會(huì)計(jì)師取得的已被取代的財(cái)務(wù)報(bào)表草稿

　　『正確答案』D

　　『答案解析』審計(jì)工作底稿通常不包括已被取代的審計(jì)工作底稿的草稿或財(cái)務(wù)報(bào)表的草稿、反映不全面或初步思考的記錄、存在印刷錯(cuò)誤或其他錯(cuò)誤而作廢的文本，以及重復(fù)的文件記錄等。

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