2013注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》章節(jié)知識(shí)點(diǎn)：第15章

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第十五章 生產(chǎn)與存貨循環(huán)的審計(jì)

第二節(jié) 生產(chǎn)與存貨循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測(cè)試

　　主要業(yè)務(wù)活動(dòng)：

　　(采購(gòu)循環(huán))→計(jì)劃和安排生產(chǎn)→發(fā)出原材料→生產(chǎn)產(chǎn)品→核算產(chǎn)品成本→儲(chǔ)存產(chǎn)成品→發(fā)出產(chǎn)

　　評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)清楚被審計(jì)單位管理層管理生產(chǎn)與存貨交易的關(guān)鍵因素和關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)，因?yàn)檫@些將為識(shí)別潛在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)提供線索。當(dāng)生產(chǎn)流程得到良好控制時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以將重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)為中或低。

　　控制測(cè)試：

　　(1)以內(nèi)部控制目標(biāo)為起點(diǎn)的控制測(cè)試。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過控制測(cè)試獲取支持將被審計(jì)單位的控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)為中或低的證據(jù)。如果能夠獲取這些

　　證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就可以接受較高的檢查風(fēng)險(xiǎn)，并在很大程度上可以通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序獲取進(jìn)一步的審計(jì)證據(jù)，同時(shí)減少對(duì)生產(chǎn)與存貨交易和營(yíng)業(yè)成本、存貨等相關(guān)項(xiàng)目的細(xì)節(jié)測(cè)試的依賴。

　　(2)以風(fēng)險(xiǎn)為起點(diǎn)的控制測(cè)試。

　　【學(xué)習(xí)要求】關(guān)注教材中列舉的生產(chǎn)與存貨交易中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)及對(duì)應(yīng)的計(jì)算機(jī)控制和人工控制，并熟練掌握對(duì)應(yīng)的控制測(cè)試。

第三節(jié) 生產(chǎn)與存貨循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序

　　存貨監(jiān)盤：

 

　　執(zhí)行抽盤：

 

　　存貨計(jì)價(jià)測(cè)試：

　　監(jiān)盤程序一般只能對(duì)存貨的結(jié)存數(shù)量予以確認(rèn)，為驗(yàn)證財(cái)務(wù)報(bào)表上期期末存貨余額的正確與否，還必須對(duì)存貨計(jì)價(jià)進(jìn)行審計(jì)。

　　期末余額=期末數(shù)量(監(jiān)盤)×單價(jià)(計(jì)價(jià)測(cè)試)存貨計(jì)價(jià)測(cè)試主要是針對(duì)被審計(jì)單位所使用的“存貨單位成本”是否正確所做的測(cè)試。

　　1.樣本的選擇

　　計(jì)價(jià)審計(jì)的樣本，應(yīng)從存貨數(shù)量已經(jīng)盤點(diǎn)、單價(jià)和總金額已經(jīng)計(jì)入存貨匯總表的結(jié)存存貨中選擇。選擇樣本時(shí)應(yīng)著重選擇“結(jié)存余額較大且價(jià)格變化比較頻繁”的項(xiàng)目。

　　2.計(jì)價(jià)方法的確認(rèn)

　　了解掌握被審計(jì)單位的存貨計(jì)價(jià)方法外，關(guān)注計(jì)價(jià)方法在“同一會(huì)計(jì)年度內(nèi)不得變動(dòng)”的情況。

　　3.計(jì)價(jià)測(cè)試

　　(1)對(duì)存貨價(jià)格的組成內(nèi)容予以審核;

　　(2)對(duì)所選擇的存貨樣本獨(dú)立地進(jìn)行計(jì)價(jià)測(cè)試;(3)將測(cè)試結(jié)果與被審計(jì)單位賬面記錄對(duì)比，編制對(duì)比分析表，分析形成差異的原因。

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