2013注冊會計師《審計》考試必背知識點(diǎn)(1-12章)

第六章　審計計劃

　　1.初步業(yè)務(wù)活動目的

　　(1)具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需的獨(dú)立性和能力;

　　(2)不存在因管理層誠信問題而可能影響注冊會計師保持該項(xiàng)業(yè)務(wù)的意愿的事項(xiàng);

　　(3)與被審計單位之間不存在對業(yè)務(wù)約定條款的誤解。

　　2.初步業(yè)務(wù)活動內(nèi)容

　　(1)針對保持客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務(wù)實(shí)施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序;

　　(2)評價遵守相關(guān)職業(yè)道德要求的情況;

　　(3)就審計業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見。

　　3.在確定編制財務(wù)報表所采用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的可接受性時，注冊會計師需要考慮下列相關(guān)因素：

　　(1)被審計單位的性質(zhì)(例如，被審計單位是商業(yè)企業(yè)、公共部門實(shí)體還是非營利組織);

　　(2)財務(wù)報表的目的(例如，編制財務(wù)報表是用于滿足廣大財務(wù)報表使用者共同的財務(wù)信息需求，還是用于滿足財務(wù)報表特定使用者的財務(wù)信息需求);

　　(3)財務(wù)報表的性質(zhì)(例如，財務(wù)報表是整套財務(wù)報表還是單一財務(wù)報表);

　　(4)法律法規(guī)是否規(guī)定了適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)。

　　4.審計業(yè)務(wù)約定書基本內(nèi)容

　　(1)財務(wù)報表審計的目標(biāo)與范圍;

　　(2)注冊會計師的責(zé)任;

　　(3)管理層的責(zé)任;

　　(4)指出用于編制財務(wù)報表所適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ);

　　(5)提及注冊會計師擬出具的審計報告的預(yù)期形式和內(nèi)容，以及對在特定情況下出具的審計報告可能不同于預(yù)期形式和內(nèi)容的說明。

　　5.導(dǎo)致被審計單位變更業(yè)務(wù)的情形

　　(1)環(huán)境變化對審計服務(wù)的需求產(chǎn)生影響;

　　(2)對原來要求的審計業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解;

　　(3)無論是管理層施加的還是其他情況引起的審計范圍受到限制。

　　6.如果注冊會計師不同意變更審計業(yè)務(wù)約定條款，而管理層又不允許繼續(xù)執(zhí)行原審計業(yè)務(wù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)：

　　(1)在適用的法律法規(guī)允許的情況下，解除審計業(yè)務(wù)約定;

　　(2)確定是否有約定義務(wù)或其他義務(wù)向治理層、所有者或監(jiān)管機(jī)構(gòu)等報告該事項(xiàng)。

　　7.注冊會計師制定總體審計策略的目的是用以確定審計范圍、時間安排和方向，并指導(dǎo)具體審計計劃。

　　8.總體審計策略調(diào)配的資源

　　(1)向具體審計領(lǐng)域調(diào)配的資源，包括向高風(fēng)險領(lǐng)域分派有適當(dāng)經(jīng)驗(yàn)的項(xiàng)目組成員，就復(fù)雜的問題利用專家工作等;

　　(2)向具體審計領(lǐng)域分配資源的多少，包括分派到重要地點(diǎn)進(jìn)行存貨監(jiān)盤的項(xiàng)目組成員的人數(shù)，在集團(tuán)審計中復(fù)核組成部分注冊會計師工作的范圍，向高風(fēng)險領(lǐng)域分配的審計時間預(yù)算等;

　　(3)何時調(diào)配這些資源，包括是在期中審計階段還是在關(guān)鍵的截止日期調(diào)配資源等;

　　(4)如何管理、指導(dǎo)、監(jiān)督這些資源，包括預(yù)期何時召開項(xiàng)目組預(yù)備會和總結(jié)會，預(yù)期項(xiàng)目合伙人和經(jīng)理如何進(jìn)行復(fù)核，是否需要實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核等。

　　9.如果以下事項(xiàng)的修改會直接導(dǎo)致修改審計計劃，也會導(dǎo)致審計工作作出適時調(diào)整：

　　(1)對重要性水平的調(diào)整;

　　(2)對某類交易、賬戶余額和披露的重大錯報風(fēng)險評估的修改;

　　(3)對進(jìn)一步審計程序的修改。

　　10.對項(xiàng)目組成員指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核時應(yīng)當(dāng)考慮的因素

　　(1)被審計單位的規(guī)模和復(fù)雜程度;(2)審計領(lǐng)域;(3)評估的重大錯報風(fēng)險;(4)執(zhí)行審計工作的項(xiàng)目組成員的專業(yè)素質(zhì)和勝任能力。

　　11.審計重要性運(yùn)用的兩個環(huán)節(jié)

　　(1)計劃審計工作時：①為財務(wù)報表層次確定重要性水平，以發(fā)現(xiàn)在金額上重大的錯報;②評估各類交易、賬戶余額和披露認(rèn)定層次的重要性，以便確定進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍，將審計風(fēng)險降至可接受的低水平。

　　(2)確定審計意見類型時：在確定審計意見類型時，注冊會計師也需要考慮重要性水平。

　　12.財務(wù)報告編制基礎(chǔ)通常從編制和列報財務(wù)報表的角度闡釋重要性概念。但通常而言，重要性概念可從下列方面進(jìn)行理解：

　　(1)如果合理預(yù)期錯報(包括漏報)單獨(dú)或匯總起來可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則通常認(rèn)為錯報是重大的;

　　(2)對重要性的判斷是根據(jù)具體環(huán)境作出的，并受錯報的金額或性質(zhì)的影響，或受兩者共同作用的影響;

　　(3)判斷某事項(xiàng)對財務(wù)報表使用者是否重大，是在考慮財務(wù)報表使用者整體共同的財務(wù)信息需求的基礎(chǔ)上作出的。

　　13.確定整體重要性水平的目的

　�、艣Q定風(fēng)險評估程序的性質(zhì)、時間安排和范圍;⑵識別和評估重大錯報風(fēng)險;⑶確定進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍。

　　14.特定類別交易、帳戶余額或披露的重要性水平：

　�、欧�律法規(guī)或適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)是否影響財務(wù)報表使用者對特定項(xiàng)目(如關(guān)聯(lián)方交易、管理層和治理層的薪酬)計量或披露的預(yù)期。

　�、婆c被審計單位所處行業(yè)相關(guān)的關(guān)鍵性披露(如制藥企業(yè)的研究與開發(fā)成本)

　　⑶財務(wù)報表使用者是否特別關(guān)注財務(wù)報表中單獨(dú)披露的業(yè)務(wù)的特定方面(如新收購的業(yè)務(wù))。

　　在根據(jù)被審計單位的特定情況考慮是否存在上述交易、帳戶余額或披露時，注冊會計師可能會發(fā)現(xiàn)了解治理層和管理層的看法和預(yù)期是有用的。

　　15.實(shí)際執(zhí)行的重要性的含義

　　實(shí)際執(zhí)行的重要性是指注冊會計師確定的低于財務(wù)報表整體的重要性的一個或多個金額，在將未更正和未發(fā)現(xiàn)的匯總數(shù)超過財務(wù)報表整體的重要性的可能性降至適當(dāng)?shù)牡退�平。如果適用，實(shí)際執(zhí)行的重要性還指注冊會計師確定的低于特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平的一個或多個金額。

　　16、確定實(shí)際執(zhí)行的重要性應(yīng)考慮因素

　�、艑Ρ粚徲媶挝坏牧私�(這些了解在實(shí)施風(fēng)險評估程序的過程中得到更新);

　　⑵前期審計工作中識別出的錯報的性質(zhì)和范圍;

　�、歉鶕�(jù)前期識別出的錯報對本期錯報作出的預(yù)期。

　　17.實(shí)際執(zhí)行的重要性水平的經(jīng)驗(yàn)值接近財務(wù)報表整體重要性50%的情況：

　　(1)經(jīng)常性審計;

　　(2)以前年度審計調(diào)整較多項(xiàng)目總體風(fēng)險較高(如處于高風(fēng)險行業(yè)，經(jīng)常面臨較大市場壓力，首次承接的審計項(xiàng)目或者需要出具特殊目的報告等)。

　　18.重要性水平修改的原因

　　(1)審計過程中情況發(fā)生重大變化(如決定處置被審計單位的一個重要組成部分);

　　(2)獲取新信息;

　　(3)通過實(shí)施進(jìn)一步審計程序，注冊會計師對被審計單位及其經(jīng)營的了解發(fā)生變化。

　　19、錯報的定義

　　錯報是指某一財務(wù)報表項(xiàng)目的金額、分類、列報或披露，與按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)列示的金額、分類、列報或披露之間存在的差異。

　　20、導(dǎo)致錯報的事項(xiàng)

　�、攀占�或處理用以編制財務(wù)報表的數(shù)據(jù)時出現(xiàn)錯誤;

　�、七z漏某項(xiàng)金額或披露;

　　⑶由于疏忽或明顯誤解有關(guān)事實(shí)導(dǎo)致作出不正確的會計估計;

　�、茸�冊會計師認(rèn)為管理層對會計估計作出不合理的判斷或?qū)�會計政策作出不恰�?dāng)?shù)倪x擇和運(yùn)用。

第七章　審計證據(jù)

　　1.確定審計證據(jù)相關(guān)性時應(yīng)當(dāng)考慮的因素：

　　(1)特定的審計程序可能只為某些認(rèn)定提供相關(guān)的審計證據(jù)，而與其他認(rèn)定無關(guān);

　　(2)有關(guān)某一特定認(rèn)定(如存貨的存在認(rèn)定)的審計證據(jù)，不能替代與其他認(rèn)定(如該存貨的計價認(rèn)定)相關(guān)的審計證據(jù);

　　(3)不同來源或不同性質(zhì)的審計證據(jù)可能有與同一認(rèn)定相關(guān)。

　　2.函證的對象

　　(1)函證銀行存款、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息;

　　(2)函證應(yīng)收賬款;

　　(3)可以實(shí)施函證的其他財務(wù)報表項(xiàng)目。

　　3.函證應(yīng)收賬款

　　(1)注冊會計師應(yīng)當(dāng)對應(yīng)收賬款實(shí)施函證。(2)對應(yīng)收賬款擬不實(shí)施函證例外情形：①根據(jù)審計重要性原則，有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對財務(wù)報表不重要;②注冊會計師認(rèn)為函證很可能無效。(3)如果認(rèn)為函證很可能無效，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計程序。(4)針對應(yīng)收賬款存在認(rèn)定的替代程序。

　　4.特定函證選取的特定項(xiàng)目：

　　(1)金額較大的項(xiàng)目

　　(2)賬齡較長的項(xiàng)目

　　(3)交易頻繁但期末余額較小的項(xiàng)目

　　(4)重大關(guān)聯(lián)方交易

　　(5)重大或異常的交易

　　(6)可能存在爭議、舞弊或錯誤的交易

　　5.管理層要求不實(shí)施函證時的處理

　　(1)分析管理層要求不實(shí)施函證的原因：當(dāng)被審計單位管理層要求對擬函證的某些賬戶余額或其他信息不實(shí)施函證時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)分析管理層要求不實(shí)施函證的原因，注冊會計師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，并考慮：

　�、俟芾韺邮欠裾\信;

　�、谑欠窨赡艽嬖谥卮蟮奈璞谆蝈e誤;

　　③替代審計程序能否提供與這些賬戶余額或其他信息相關(guān)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。

　�、迫绻�認(rèn)為管理層的要求合理，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計程序，以獲取與這些賬戶余額或其他信息相關(guān)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。

　�、侨绻�認(rèn)為管理層的要求不合理，且被其阻撓而無法實(shí)施函證，注冊會計師應(yīng)當(dāng)視為審計范圍受到限制，并考慮對審計報告可能產(chǎn)生的影響。

　　5.影響函證可靠性的因素

　�、藕�證的方式;⑵以往審計或類似業(yè)務(wù)的經(jīng)驗(yàn);⑶擬函證信息的性質(zhì);⑷選擇被詢證者的適當(dāng)性;⑸被詢證者易于回函的信息類型。

　　6.采用消極的函證方式：

　　(1)重大風(fēng)險評估為低水平

　　(2)涉及大量余額較小的賬戶

　　(3)預(yù)期不存在大量的錯誤

　　(4)沒有理由相信被詢證者不認(rèn)真對待函證。

　　7.評價函證的可靠性考慮的因素：

　　(1)對詢證函的設(shè)計、發(fā)出及收回的控制情況

　　(2)被詢證者的勝任能力、獨(dú)立性、授權(quán)回函情況、對函證項(xiàng)目的了解及其客觀性

　　(3)被審計單位施加的限制或回函中的限制

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