第十二章 風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)
1.總體應(yīng)對(duì)措施的內(nèi)容
(1)向項(xiàng)目組強(qiáng)調(diào)保持職業(yè)懷疑的必要性;
(2)指派更有經(jīng)驗(yàn)或具有特殊技能的審計(jì)人員,或利用專(zhuān)家的工作;
(3)提供更多的督導(dǎo);
(4)在選擇擬實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)融入更多的不可預(yù)見(jiàn)的因素;
(5)對(duì)擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍作出總體修改。
2.控制環(huán)境存在缺陷時(shí)對(duì)擬實(shí)施審計(jì)程序作出總體修改應(yīng)考慮的因素
(1)在期末而非期中實(shí)施更多的審計(jì)程序;
(2)通過(guò)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序獲取更為廣泛的審計(jì)證據(jù);
(3)增加擬納入審計(jì)范圍的經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)的數(shù)量。
3.設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序應(yīng)考慮因素
(1)風(fēng)險(xiǎn)的重要性;
(2)重大錯(cuò)報(bào)發(fā)生的可能性;
(3)涉及的各類(lèi)交易、賬戶余額和披露的特征;
(4)被審計(jì)單位采用的特定控制的性質(zhì);
(5)注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否擬獲取審計(jì)證據(jù),以確定內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯(cuò)報(bào)方面的有效性。
4.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從下列方面獲取關(guān)于控制運(yùn)行有效的證據(jù):
(1)控制在所審計(jì)期間的相關(guān)時(shí)點(diǎn)是如何運(yùn)行的;
(2)控制是否得到一貫執(zhí)行;
(3)控制由誰(shuí)執(zhí)行或以何種方式執(zhí)行。
5.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在以下兩種情形中應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試:
(1)在評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí),預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的;
(2)僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序并不能夠提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。
6.確定控制測(cè)試的性質(zhì)時(shí)的要求
(1)考慮特定控制的性質(zhì)
(2)考慮測(cè)試與認(rèn)定直接相關(guān)和間接相關(guān)的控制
(3)如何對(duì)一項(xiàng)自動(dòng)化的應(yīng)用控制實(shí)施控制測(cè)試
7.雙重目的的控制測(cè)試
(1)控制測(cè)試的目的是評(píng)價(jià)控制是否有效運(yùn)行
(2)細(xì)節(jié)測(cè)試的目的是發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)
(3)盡管兩者目的不同,但CPA可以考慮針對(duì)同一交易同時(shí)實(shí)施控制測(cè)試和細(xì)節(jié)測(cè)試,以實(shí)現(xiàn)雙重目的。
8.剩余期間補(bǔ)充測(cè)試內(nèi)部控制時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮的因素
(1)評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的重要程度。評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響越大,注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要獲取的剩余期間的補(bǔ)充證據(jù)越多;
(2)在期中測(cè)試的特定控制,以及自期中測(cè)試后發(fā)生的重大變動(dòng);
(3)在期中對(duì)有關(guān)控制運(yùn)行有效性獲取審計(jì)證據(jù)的程度。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在期中對(duì)有關(guān)控制運(yùn)行有效性獲取的審計(jì)證據(jù)比較充分,可以考慮適當(dāng)減少需要獲取的剩余期間的補(bǔ)充證據(jù);
(4)剩余期間的長(zhǎng)度。剩余期間越長(zhǎng),注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要獲取的剩余期間的補(bǔ)充證據(jù)越多;
(5)在信賴控制的基礎(chǔ)上擬縮小實(shí)質(zhì)性程序的范圍。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)相關(guān)控制的信賴程度越高,需要獲取的剩余期間的補(bǔ)充證據(jù)越多;
(6)控制環(huán)境?刂骗h(huán)境越薄弱,注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要獲取的剩余期間的補(bǔ)充證據(jù)越多。
9.在確定利用以前審計(jì)獲取的有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)是否適當(dāng)時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮的因素
(1)內(nèi)部控制其他要素的有效性
(2)控制特征(人工控制還是自動(dòng)化控制)產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)
(3)信息技術(shù)一般控制的有效性
(4)影響內(nèi)部控制的重大人事變動(dòng)
(5)由于環(huán)境發(fā)生變化而特定控制缺乏相應(yīng)變化導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)
(6)重大的風(fēng)險(xiǎn)和對(duì)控制的依賴程度
10.實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的結(jié)果對(duì)控制測(cè)試結(jié)果的影響
(1)如果通過(guò)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序未發(fā)現(xiàn)某項(xiàng)認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào),這本身并不能說(shuō)明與該認(rèn)定有關(guān)的控制是有效運(yùn)行的;
(2)但如果通過(guò)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)某項(xiàng)認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在評(píng)價(jià)相關(guān)控制的運(yùn)行有效性時(shí)予以考慮,比如:①降低對(duì)相關(guān)控制的信賴程度;②調(diào)整實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì);③擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性程序的范圍。
(3)如果實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位沒(méi)有識(shí)別出的重大錯(cuò)報(bào),通常表明內(nèi)部控制存在重大缺陷,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就這些缺陷與管理層和治理層進(jìn)行溝通。
11.剩余期間補(bǔ)充審計(jì)應(yīng)當(dāng)考慮的因素
(1)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的重要程度。評(píng)估的重大風(fēng)險(xiǎn)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響越大,注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要獲取的剩余期間的補(bǔ)充證據(jù)越多;
(2)在期中測(cè)試的特定控制,以及自期中測(cè)試后發(fā)生的變動(dòng);
(3)在期中對(duì)有關(guān)控制運(yùn)行有效性獲取的審計(jì)證據(jù)的程度。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在期中對(duì)有關(guān)控制運(yùn)行有效性獲取的審計(jì)證據(jù)比較充分,可以考慮適當(dāng)減少需要獲取的剩余期間的補(bǔ)充證據(jù);
(4)剩余期間的長(zhǎng)度。剩余期間越長(zhǎng),注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要獲取的剩余期間控制運(yùn)行有效的補(bǔ)充證據(jù)越多;
(5)在信賴控制的基礎(chǔ)上擬縮小實(shí)質(zhì)性程序的范圍。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)相關(guān)控制的信賴程度越高,需要獲取的剩余期間的補(bǔ)充證據(jù)越多;
(6)控制環(huán)境越薄弱,注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要獲取的剩余期間的補(bǔ)充證據(jù)越多。
12.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定利用以前審計(jì)獲取的有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)是否適當(dāng),以及再次測(cè)試控制的時(shí)間間隔時(shí),應(yīng)當(dāng)考慮的因素包括:
(1)內(nèi)部控制其他要素的有效性;
(2)控制特征產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn);
(3)信息技術(shù)一般控制的有效性;
(4)控制設(shè)計(jì)及其運(yùn)行的有效性;
(5)由于環(huán)境發(fā)生變化而特定控制缺乏相應(yīng)變化導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn);
(6)重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)和對(duì)控制的信賴程度。
13.確定控制測(cè)試范圍的考慮因素
(1)控制執(zhí)行的頻率越高,控制測(cè)試的范圍越大;
(2)注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬信賴控制運(yùn)行有效性的期間越長(zhǎng),控制測(cè)試的范圍越大;
(3)控制的預(yù)期偏差率越高,控制測(cè)試的范圍越大;
(4)當(dāng)針對(duì)其他控制獲取的審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性較高時(shí),測(cè)試該控制的范圍可適當(dāng)縮小;
(5)擬獲取的有關(guān)認(rèn)定層次控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性。
14.如果擬定在期中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮的因素
(1)控制環(huán)境和其他相關(guān)的控制;
(2)實(shí)施審計(jì)程序所需信息在期中之后的可獲得性;
(3)實(shí)質(zhì)性程序的目的;
(4)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn);
(5)特定類(lèi)別交易或賬戶余額以及相關(guān)認(rèn)定的性質(zhì);
(6)針對(duì)剩余期間,能否通過(guò)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序或?qū)?shí)質(zhì)性程序與控制測(cè)試相結(jié)合,降低期末存在錯(cuò)報(bào)而未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。
15.如何考慮期中審計(jì)證據(jù)
(1)如果在期中實(shí)施了實(shí)質(zhì)性程序,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)剩余期間實(shí)施進(jìn)一步的實(shí)質(zhì)性程序,或?qū)?shí)質(zhì)性程序和控制測(cè)試結(jié)合使用,以將期中測(cè)試得出的結(jié)論合理延伸至期末;
(2)如果擬將期中測(cè)試得出的結(jié)論延伸至期末,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮針對(duì)剩余期間僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序是否足夠。如果認(rèn)為實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序本身不充分,注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)測(cè)試剩余期間相關(guān)控制運(yùn)行的有效性或針對(duì)期末實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序;
(3)對(duì)于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),被審計(jì)單位存在故意錯(cuò)報(bào)或操縱的可能性,那么注冊(cè)會(huì)計(jì)師更應(yīng)慎重考慮能否將期中測(cè)試得出的結(jié)論延伸至期末。
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