2013注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》考試必背知識(shí)點(diǎn)(1-12章)

第十一章 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

　　1.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)測(cè)試流程的要求

　�、乓笞�(cè)會(huì)計(jì)師必須了解被審計(jì)單位及其環(huán)境;

　　⑵要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)的所有階段都要實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序;

　�、且笞�(cè)會(huì)計(jì)師將識(shí)別和評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)與實(shí)施的審計(jì)程序掛鉤;

　�、纫笞�(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)重大的各類交易、賬戶余額和披露實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序;

　�、梢笞�(cè)會(huì)計(jì)師將識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵程序形成審計(jì)工作記錄，以保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，明確執(zhí)業(yè)責(zé)任。

　　2.了解被審計(jì)單位及其環(huán)境為注冊(cè)會(huì)計(jì)師在下列關(guān)鍵環(huán)節(jié)作出職業(yè)判斷提供了依據(jù)：

　�、糯_定重要性水平，并隨著審計(jì)工作的進(jìn)程評(píng)估對(duì)重要性水平的判斷是否仍然適當(dāng);

　�、瓶紤]會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用是否恰當(dāng)，以及財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)是否適當(dāng);

　�、亲R(shí)別需要特別考慮的領(lǐng)域，包括關(guān)聯(lián)方交易、管理層運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的合理性，或交易是否具有合理的商業(yè)目的等;

　�、却_定在實(shí)施分析程序時(shí)所使用的預(yù)期值;

　�、稍O(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平;

　�、试u(píng)價(jià)所獲取審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。

　　3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從下列六個(gè)方面了解被審計(jì)單位及其環(huán)境(按順序100%背)

　　⑴相關(guān)行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素;

　�、票粚徲�(jì)單位的性質(zhì);

　�、潜粚徲�(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用;

　　⑷被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及可能導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn);

　　⑸對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià);

　�、时粚徲�(jì)單位的內(nèi)部控制。

　　4.了解行業(yè)狀況的內(nèi)容

　�、潘幮袠I(yè)的市場(chǎng)與競(jìng)爭(zhēng);

　　⑵生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的季節(jié)性和周期性;

　�、桥c被審計(jì)單位產(chǎn)品相關(guān)的生產(chǎn)技術(shù);

　�、饶茉垂⿷�(yīng)與成本;

　�、尚袠I(yè)的關(guān)鍵指標(biāo)和統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)。

　　5.了解被審計(jì)單位所處的法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境的內(nèi)容

　　⑴會(huì)計(jì)原則和行業(yè)特定慣例;

　�、剖芄苤菩袠I(yè)的法規(guī)框架;

　�、菍�(duì)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生重大影響的法律法規(guī)，包括直接的監(jiān)管活動(dòng);

　�、榷愂照�;

　�、赡壳皩�(duì)被審計(jì)單位開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生影響的政府政策，如貨幣政策、財(cái)政政策、財(cái)政刺激措施、關(guān)稅或貿(mào)易限制政策等;

　�、视绊懶袠I(yè)和被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的環(huán)保要求。

　　6.了解其他外部因素的內(nèi)容

　�、趴傮w經(jīng)濟(jì)情況;⑵利率;⑶融資的可獲得性;⑷通貨膨脹水平或幣值變動(dòng)。

　　7.了解被審計(jì)單位的性質(zhì)時(shí)，CPA應(yīng)當(dāng)了解下列與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)容

　�、艜�(huì)計(jì)政策和行業(yè)特定慣例，包括特定行業(yè)的重要活動(dòng)(如銀行業(yè)的貸款和投資、醫(yī)藥行業(yè)的研究與開發(fā)活動(dòng))

　�、剖杖氪_認(rèn)慣例;

　�、枪蕛r(jià)值會(huì)計(jì)核算;

　　⑷外幣資產(chǎn)、負(fù)債與交易

　　⑸異�；驈�(fù)雜交易(包括在有爭(zhēng)議的或新興領(lǐng)的交易)的會(huì)計(jì)處理(如對(duì)以股票為基準(zhǔn)的薪酬的會(huì)計(jì)處理)。

　　8.CPA應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位是否存在與下列主面有關(guān)的目標(biāo)和戰(zhàn)略，并考慮相應(yīng)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)：

　　(1)行業(yè)發(fā)展(如，潛在的相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)可能是被審計(jì)單位不具備足以應(yīng)對(duì)行業(yè)變化的人力資源和業(yè)務(wù)專長(zhǎng))

　　(2)開發(fā)新產(chǎn)品或提供新服務(wù)(如，潛在的相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)可能是被審計(jì)單位產(chǎn)品責(zé)任增加)

　　(3)業(yè)務(wù)擴(kuò)張(如，潛在的相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)可能是被審計(jì)單位對(duì)市場(chǎng)需求的估計(jì)不準(zhǔn)確)

　　(4)新的會(huì)計(jì)要求(如，潛在的相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)可能是被審計(jì)單位執(zhí)行不當(dāng)或不完整或會(huì)計(jì)處理成本增加)

　　(5)監(jiān)管要求(如，潛在的相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)可能是被審計(jì)單位法律責(zé)任增加)

　　(6)本期及未來的融資條件(如，潛在的相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)可能是被審計(jì)單位由于無法滿足融資條件而失去融資機(jī)會(huì))

　　(7)信息技術(shù)的運(yùn)用(如，潛在的相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)可能是被審計(jì)單位信息系統(tǒng)與業(yè)務(wù)流程難以融合)

　　(8)實(shí)施戰(zhàn)略的影響，特別是由此產(chǎn)生的需要運(yùn)用新的會(huì)計(jì)要求的影響(如，潛在的相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)可能是被審計(jì)單位執(zhí)行新要求不當(dāng)或不完整)

　　9.注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常實(shí)施下列風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，以獲取有關(guān)控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行的審計(jì)證據(jù)：

　�、旁儐柋粚徲�(jì)單位人員;

　�、朴^察特定控制的運(yùn)用;

　�、菣z查文件和報(bào)告;

　�、茸粉櫧灰自谪�(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處理過程(穿行測(cè)試)。

　　10.內(nèi)部控制無論如何有效，都只能為被審計(jì)單位實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)提供合理保證。內(nèi)部控制實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的可能性受其固有限制的影響。這些限制包括：

　　⑴在決策時(shí)人為判斷可能出現(xiàn)錯(cuò)誤和因人為失誤而導(dǎo)致內(nèi)部控制失效;

　�、瓶刂瓶赡苡捎趦蓚�(gè)或更多的人員串通或管理層不當(dāng)?shù)亓桉{于內(nèi)部控制之上而被規(guī)避;

　　(3)如果被審計(jì)單位內(nèi)部行使控制職能的人員素質(zhì)不適應(yīng)崗位要求，也會(huì)影響內(nèi)部控制功能 的正常發(fā)揮

　　(4)被審計(jì)單位實(shí)施內(nèi)部控制的成本效益問題也會(huì)影響其效能

　　(5)內(nèi)部控制一般都是針對(duì)經(jīng)常面重復(fù)發(fā)生的業(yè)務(wù)設(shè)置的，如果出現(xiàn)不經(jīng)常發(fā)生或未預(yù)計(jì)到的業(yè)務(wù)，原有控制就可能不適用

　　11.在評(píng)價(jià)控制環(huán)境的設(shè)計(jì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮構(gòu)成控制環(huán)境的下列要素，以及這些要素如何被納入被審計(jì)單位業(yè)務(wù)流程：

　　(1)對(duì)誠(chéng)信和道德價(jià)值觀念的溝通與落實(shí);

　　(2)對(duì)勝任能力的重視;

　　(3)治理層的參與程度;

　　(4)管理層的理念和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格;

　　(5)組織結(jié)構(gòu)及職權(quán)與責(zé)任的分配;

　　(6)人力資源政策與實(shí)務(wù)。

　　12控制活動(dòng)的定義

　　控制活動(dòng)是指有助于確保管理層的指令得以執(zhí)行的政策和程序。包括與授權(quán)，業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，信息處理，實(shí)物控制和職責(zé)分離等相關(guān)的活動(dòng)。

　　13.執(zhí)行穿行測(cè)試可獲得以下方面的證據(jù)：

　　(1)確認(rèn)對(duì)業(yè)務(wù)流程的了解

　　(2)確認(rèn)對(duì)重要交易的了解是完整的，即在交易流程中所有與財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定相關(guān)的可能發(fā)生的環(huán)節(jié)都已識(shí)別

　　(3)確認(rèn)所獲取的有關(guān)流程中的預(yù)防性控制和檢查性控制信息的準(zhǔn)確性

　　(4)評(píng)估控制設(shè)計(jì)的有效性

　　(5)確認(rèn)控制是否得到執(zhí)行

　　(6)確認(rèn)之前所做的書面記錄的準(zhǔn)確性

　　14.CPA對(duì)控制的評(píng)價(jià)結(jié)論可能是

　　(1)所設(shè)計(jì)的控制單獨(dú)或連同其他控制能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯(cuò)報(bào)，并得到執(zhí)行;

　　(2)控制本身的設(shè)計(jì)是合理的，但沒有得到執(zhí)行;

　　(3)控制本身的設(shè)計(jì)就是無效的或缺乏必要的控制。

　　15.在評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列審計(jì)程序：

　　(1)在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境(包括與風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的控制)的整個(gè)過程中，結(jié)合對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中各類交易、賬戶余額和披露的考慮，識(shí)別風(fēng)險(xiǎn);

　　(2)結(jié)合對(duì)擬測(cè)試的相關(guān)控制的考慮，將識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域相聯(lián)系;

　　(3)評(píng)估識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn)，并評(píng)價(jià)其是否更廣泛地與財(cái)務(wù)報(bào)表整體相關(guān)，進(jìn)而潛在地影響多項(xiàng)認(rèn)定;

　　(4)考慮發(fā)生錯(cuò)報(bào)的可能性(包括發(fā)生多項(xiàng)錯(cuò)報(bào)的可能性)，以及潛在錯(cuò)報(bào)的重大程度是否足以導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)。

　　12.如果通過對(duì)內(nèi)部控制的了解發(fā)現(xiàn)下列情況，并對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表局部或整體的可審計(jì)性產(chǎn)生疑問，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮出具保留意見或無法表示意見的審計(jì)報(bào)告：

　　(1)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)記錄的狀況和可靠性存在重大問題，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以發(fā)表無保留意見;

　　(2)對(duì)管理層的誠(chéng)信存在嚴(yán)重疑慮。必要時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮解除業(yè)務(wù)約定。

　　13.在確定哪些風(fēng)險(xiǎn)是特別風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在考慮識(shí)別出的控制對(duì)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的抵消效果前，根據(jù)以下因素考慮其是否屬于特別風(fēng)險(xiǎn)：

　　(1)風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì);(2)潛在錯(cuò)報(bào)的重要程度;(3)發(fā)生的可能性。

　　14.在確定風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列事項(xiàng)：

　　(1)風(fēng)險(xiǎn)是否屬于舞弊風(fēng)險(xiǎn);

　　(2)風(fēng)險(xiǎn)是否與近期經(jīng)濟(jì)環(huán)境、會(huì)計(jì)處理方法和其他方面的重大變化有關(guān)，因而需要特別關(guān)注;

　　(3)交易的復(fù)雜程度;

　　(4)風(fēng)險(xiǎn)是否涉及重大的關(guān)聯(lián)方交易;

　　(5)財(cái)務(wù)信息計(jì)量的主觀程度，特別是計(jì)量結(jié)果是否具有高度不確定性;

　　(6)風(fēng)險(xiǎn)是否涉及異常或超出正常經(jīng)營(yíng)過程的重大交易。

　　15.非常規(guī)交易導(dǎo)致特別風(fēng)險(xiǎn)的原因

　　(1)管理層更多地干預(yù)會(huì)計(jì)處理;

　　(2)數(shù)據(jù)收集和處理進(jìn)行更多的人工干預(yù);

　　(3)復(fù)雜的計(jì)算或會(huì)計(jì)處理方法;

　　(4)非常規(guī)交易的性質(zhì)可能使被審計(jì)單位難以對(duì)由此產(chǎn)生的特別風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施有效控制。

　　16.僅通過實(shí)質(zhì)性程序無法應(yīng)對(duì)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

　　(1)作為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的一部分，如果認(rèn)為僅通過實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計(jì)證據(jù)并不能夠?qū)⒄J(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)被審計(jì)單位針對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)的控制，并確定其執(zhí)行情況。

　　(2)在被審計(jì)單位對(duì)日常交易采用高度自動(dòng)化處理的情況下，審計(jì)證據(jù)可能僅以電子形式存在，其充分性和適當(dāng)性通常取決于自動(dòng)化信息系統(tǒng)相關(guān)控制的有效性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮僅通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不能獲取充分、適當(dāng)審計(jì)證據(jù)的可能性。

　　(3)如果認(rèn)為僅通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮依賴的相關(guān)控制的有效性，并對(duì)其進(jìn)行了解、評(píng)估和測(cè)試。

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