2013注冊會計(jì)師考試《審計(jì)》重點(diǎn)難點(diǎn)：第8章

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第八章 審計(jì)抽樣

　　審計(jì)抽樣的定義(理解基本觀點(diǎn))

　　1.審計(jì)抽樣產(chǎn)生的背景(教材P137)

　　為了在合理的時間內(nèi)以合理的成本完成審計(jì)工作，審計(jì)抽樣應(yīng)運(yùn)而生。

　　2.采用審計(jì)抽樣的目的

　　審計(jì)抽樣旨在幫助注冊會計(jì)師確定實(shí)施審計(jì)程序的范圍(測試低于百分之百的項(xiàng)目)，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，得出合理的結(jié)論，作為形成審計(jì)意見的基礎(chǔ)。

　　3.審計(jì)抽樣的作用

　　審計(jì)抽樣能夠使注冊會計(jì)師獲取和評價有關(guān)所選取項(xiàng)目(認(rèn)定層次)某一特征的審計(jì)證據(jù)，以形成或有助于形成有關(guān)總體的結(jié)論。

　　(所測試的某一認(rèn)定控制運(yùn)行是否有效;或者所測試的某一認(rèn)定是否存在重大錯報(bào))。

　　4.審計(jì)抽樣的定義

　　審計(jì)抽樣(即抽樣)，是指注冊會計(jì)師對具有審計(jì)相關(guān)性的總體中低于百分之百的項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序，使所有抽樣單元都有被選取的機(jī)會，為注冊會計(jì)師針對整個總體得出結(jié)論提供合理基礎(chǔ)。

　　5.審計(jì)抽樣基本特征

　　(1)對某類交易或賬戶余額中低于百分之百的項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序;

　　(2)所有抽樣單元都有被選取的機(jī)會;

　　(3)審計(jì)測試的目的是為了評價該賬戶余額或交易類型的某一特征。

　　6.審計(jì)抽樣的適用范圍

　　(1)當(dāng)控制的運(yùn)行留下軌跡時，注冊會計(jì)師可以考慮使用審計(jì)抽樣實(shí)施控制測試;

　　(2)在實(shí)施細(xì)節(jié)測試時，注冊會計(jì)師可以使用審計(jì)抽樣獲取審計(jì)證據(jù)。

　　.審計(jì)抽樣是獲取審計(jì)證據(jù)評價控制測試運(yùn)行的有效或驗(yàn)證某一認(rèn)定金額是否正確，只要采用審計(jì)抽樣就存在抽樣風(fēng)險，抽樣風(fēng)險不可能是零。

　　抽樣風(fēng)險是指注冊會計(jì)師根據(jù)樣本得出的結(jié)論(A1)，可能不同于如果對總體實(shí)施與樣本相同的審計(jì)程序得出的結(jié)論(A2)的風(fēng)險。

　　控制測試是指用于評價內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯報(bào)方面的運(yùn)行有效性的審計(jì)程序。

　　【相關(guān)鏈接】依據(jù)CSA第1231號第三條：控制測試是指用于評價內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯報(bào)方面的運(yùn)行有效性的審計(jì)程序。

　　信賴過度風(fēng)險是指注冊會計(jì)師推斷的控制有效性高于其實(shí)際有效性的風(fēng)險。

　　【相關(guān)說明1】信賴過度風(fēng)險從審計(jì)考試角度的不同表述形式：

　　表述形式一：

　　注冊會計(jì)師在控制測試時，假設(shè)可容忍偏差率為7%，如果在100個樣本項(xiàng)目中發(fā)現(xiàn)2個偏差，則樣本偏差率為2%，注冊會計(jì)師得出的結(jié)論是控制運(yùn)行有效。但實(shí)際偏差率為8%，注冊會計(jì)師應(yīng)該得出的結(jié)論是該項(xiàng)控制運(yùn)行無效。可見，信賴過度風(fēng)險影響審計(jì)效果。

　　【相關(guān)說明2】信賴過度風(fēng)險從審計(jì)考試角度的不同表述形式：

　　表述形式二：

　　注冊會計(jì)師在控制測試時，樣本測試后評估的控制風(fēng)險為30%(低)，根據(jù)Y=K/X，檢查風(fēng)險Y “可以高”，注冊會計(jì)師擬實(shí)施較少的審計(jì)程序，擬獲取較少的審計(jì)證據(jù)。但實(shí)際上，控制風(fēng)險為較高(比如68%)，注冊會計(jì)師本應(yīng)當(dāng)實(shí)施更多的審計(jì)程序，本應(yīng)當(dāng)獲取更多的審計(jì)證據(jù)�？梢�，信賴過度風(fēng)險影響審計(jì)效果。

　　信賴不足風(fēng)險是指注冊會計(jì)師推斷的控制有效性低于其實(shí)際有效性的風(fēng)險。

　　【相關(guān)說明1】信賴不足風(fēng)險從審計(jì)考試角度的不同表述形式：

　　表述形式一：

　　注冊會計(jì)師在控制測試時，假設(shè)可容忍偏差率為7%，如果在100個樣本項(xiàng)目中發(fā)現(xiàn)8個偏差，則樣本偏差率為8%，注冊會計(jì)師得出的結(jié)論是控制運(yùn)行無效。但實(shí)際偏差率為2%，注冊會計(jì)師應(yīng)該得出的結(jié)論是該項(xiàng)控制運(yùn)行有效�？梢�，信信賴不足風(fēng)險影響審計(jì)效率。

　　【相關(guān)說明2】信賴不足風(fēng)險從審計(jì)考試角度的不同表述形式：

　　表述形式二：

　　注冊會計(jì)師在控制測試時，樣本測試后評估的控制風(fēng)險為80%(高)，根據(jù)Y=K/X，檢查風(fēng)險Y “較低”，注冊會計(jì)師擬實(shí)施較多的審計(jì)程序，擬獲取較多的審計(jì)證據(jù)。但實(shí)際上，控制風(fēng)險為較低(比如28%)，注冊會計(jì)師實(shí)施了沒有必要的更多的審計(jì)程序�？梢�，信賴不足風(fēng)險影響審計(jì)效率。

　　表8-1： 控制測試時抽樣風(fēng)險的比較舉例(假設(shè)可容忍偏差率為7%)

　　細(xì)節(jié)測試的抽樣風(fēng)險(教材P138)

　　1.細(xì)節(jié)測試的含義(教材P268/5)

　　(1)細(xì)節(jié)測試是對某類交易、賬戶余額和披露的具體細(xì)節(jié)進(jìn)行測試，目的在于直接識別財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定是否存在錯報(bào)。

　　(2)細(xì)節(jié)測試被用于獲取與某些認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，如存在或發(fā)生、計(jì)價和分?jǐn)�、�?zhǔn)確性認(rèn)定等。

　　誤受風(fēng)險是指推斷某一重大錯報(bào)不存在而實(shí)際上存在的風(fēng)險。

　　誤拒風(fēng)險是指推斷某一重大錯報(bào)存在而實(shí)際上不存在的風(fēng)險。

　　抽樣風(fēng)險對審計(jì)工作的影響

　　(五)擴(kuò)大樣本規(guī)模降低抽樣風(fēng)險(重點(diǎn)掌握，138/DS1)

　　無論是控制測試還是細(xì)節(jié)測試，注冊會計(jì)師都可以通過擴(kuò)大樣本規(guī)模降低抽樣風(fēng)險。

　　抽樣風(fēng)險與樣本規(guī)模呈反方向變動，注冊會計(jì)師可以通過擴(kuò)大樣本規(guī)模降低抽樣風(fēng)險

　　通過采取適當(dāng)?shù)馁|(zhì)量控制政策和程序可以將非抽樣風(fēng)險降至可接受的水平

　　抽樣風(fēng)險和非抽樣風(fēng)險通過影響重大錯報(bào)風(fēng)險的評估和檢查風(fēng)險的確定而影響審計(jì)風(fēng)險

　　注冊會計(jì)師在統(tǒng)計(jì)抽樣中可以量化抽樣風(fēng)險，不能量化非抽樣風(fēng)險。

 

　　【例題3·單選題】下列對統(tǒng)計(jì)抽樣與非統(tǒng)計(jì)抽樣方法的說法中，不恰當(dāng)?shù)氖? C )。

　　A.統(tǒng)計(jì)抽樣能夠客觀地計(jì)量抽樣風(fēng)險，并通過調(diào)整樣本規(guī)模精確地控制風(fēng)險

　　B.統(tǒng)計(jì)抽樣能夠定量評價樣本結(jié)果

　　C.非統(tǒng)計(jì)抽樣不能有效設(shè)計(jì)樣本

　　D.使用非統(tǒng)計(jì)抽樣不能精確計(jì)量抽樣風(fēng)險

　　【解析】選項(xiàng)C不恰當(dāng)。注冊會計(jì)師使用非統(tǒng)計(jì)抽樣時，如果設(shè)計(jì)適當(dāng)，也能提供與統(tǒng)計(jì)抽樣方法同樣有效的結(jié)果。

 

　　審計(jì)抽樣的三大環(huán)節(jié)及目的(依據(jù)教材P140-P146歸納)表8-5

　　.控制測試的目標(biāo)是獲取關(guān)于某項(xiàng)控制的設(shè)計(jì)或運(yùn)行是否有效的證據(jù)。

　　.細(xì)節(jié)測試的目標(biāo)是確定某類交易或賬戶余額的金額是否正確，以獲取與存在的錯報(bào)有關(guān)的證據(jù)。

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