2013注冊會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》重點(diǎn)難點(diǎn)：第8章

　　審計(jì)測試的總體(重點(diǎn)掌握,教材P141)

　　1.評價(jià)總體的適當(dāng)性

　　注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)確定總體適合于特定的審計(jì)目標(biāo)，包括適合于測試的方向。

　　【相關(guān)說明】這里的“審計(jì)目標(biāo)”不是總體審計(jì)目標(biāo)，而是與某一認(rèn)定的測試相關(guān)的目標(biāo)，可能是控制測試目標(biāo)，可能是細(xì)節(jié)測試目標(biāo)。

　　例如：花了幾萬元報(bào)名北京一家注冊會(huì)計(jì)師考試包過強(qiáng)化班。去年該強(qiáng)化班押題的命中率非常高，需要該輔導(dǎo)強(qiáng)化班資料的朋友加我QQ750158010免費(fèi)索取 來者不拒，逐一陸續(xù)發(fā)送給大家， 希望大家都能順利通過考試拿證。

　　(1)測試用以保證所有發(fā)運(yùn)商品都已開單的控制是否有效運(yùn)行，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)將所有已發(fā)運(yùn)的項(xiàng)目作為總體;

　　(2)測試應(yīng)付賬款的高估，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)將應(yīng)付賬款清單定義為總體;

　　(3)測試應(yīng)付賬款的低估，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)將后來支付的證明、未付款的發(fā)票、供貨商的對賬單、沒有銷售發(fā)票對應(yīng)的收貨報(bào)告，或能提供低估應(yīng)付賬款的審計(jì)證據(jù)的其他總體定義為總體，而不是將應(yīng)付賬款清單定義為總體。

　　2.評價(jià)總體的完整性

　　注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從總體項(xiàng)目內(nèi)容和涉及時(shí)間等方面確定總體的完整性。

　　例如：

　　(1)從總體項(xiàng)目內(nèi)容來看，從檔案中選取付款證明，除非確信所有的付款證明都已歸檔，否則注冊會(huì)計(jì)師不能對該期間的所有付款證明做出結(jié)論;

　　【相關(guān)說明】總體的確定不完整。因?yàn)榧热灰呀?jīng)記入檔案，說明已經(jīng)付款，從已經(jīng)付款的內(nèi)容中選取樣本檢查是否付款，最后得出的結(jié)論是每一個(gè)都付款了。

　　(2)從總體項(xiàng)目涉及時(shí)間來看，如果對某一控制活動(dòng)在財(cái)務(wù)報(bào)告期間是否有效運(yùn)行做出結(jié)論，總體應(yīng)包括來自整個(gè)報(bào)告期間的所有相關(guān)項(xiàng)目;

　　(3)如果對一年中前10個(gè)月的控制活動(dòng)使用審計(jì)抽樣做出結(jié)論，對剩余的兩個(gè)月則使用替代審計(jì)程序或單獨(dú)選取樣本。

　　3.從代表總體的實(shí)物中選取樣本項(xiàng)目(PPS抽樣)

　　注冊會(huì)計(jì)師必須詳細(xì)了解代表總體的實(shí)物，確定代表總體的實(shí)物是否包括整個(gè)總體。

　　【相關(guān)說明】代表總體的實(shí)物的舉例請見教材P173表8-16第1列的實(shí)物單元。

　　例如：(1)如果將特定日期的所有應(yīng)收賬款余額定義為總體，代表總體的實(shí)物就是打印的該日客戶應(yīng)收賬款余額明細(xì)表;

　　(2)如果將某一測試期間的銷售收入定義為總體，代表總體的實(shí)物就可能是記錄在銷售明細(xì)賬中的銷售交易，也可能是銷售發(fā)票;

　　(3)如果認(rèn)為代表總體的實(shí)物遺漏了應(yīng)包含在最終評價(jià)中的總體項(xiàng)目，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)選擇新的實(shí)物，或?qū)Ρ慌懦�在�?shí)物之外的項(xiàng)目實(shí)施替代程序。

　　(三)定義抽樣單元(教材P141)

　　1.在控制測試中，抽樣單元通常是能夠提供控制運(yùn)行證據(jù)的文件資料。

　　2.在細(xì)節(jié)測試中，抽樣單元可能是一個(gè)賬戶余額、一筆交易或交易中的一項(xiàng)記錄，甚至為每個(gè)貨幣單元(PPS抽樣)。

　　樣本設(shè)計(jì)階段

　　分層(理解掌握,教材P141)

　　1.分層是指將一個(gè)總體劃分為多個(gè)子總體的過程，每個(gè)子總體由一組具有相同特征(通常為金額)的抽樣單元組成;

　　2.如果總體項(xiàng)目存在重大的變異性，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮分層;(教材P143表8-1)

　　3.分層可以降低每一層中項(xiàng)目的變異性，從而在抽樣風(fēng)險(xiǎn)沒有成比例增加的前提下減小樣本規(guī)模。

　　例如，函證應(yīng)收賬款時(shí)，可以按應(yīng)收賬款賬戶金額大小分為三層：

　　(1)對于金額在10000元以上的應(yīng)收賬款賬戶，應(yīng)進(jìn)行全部函證;

　　(2)對于金額在5000-10000元的應(yīng)收賬款賬戶，作為一個(gè)子總體選取樣本進(jìn)行函證;

　　(3)對于金額在5000元以下的應(yīng)收賬款賬戶，作為一個(gè)子總體選取樣本進(jìn)行函證。

　　(五)定義誤差構(gòu)成條件(教材P142)

　　1.在控制測試中，誤差是指控制偏差，比如：控制測試中“誤差”常常指偏差率

　　2.在細(xì)節(jié)測試中，誤差是指錯(cuò)報(bào)(金額)比如：細(xì)節(jié)測試中“誤差”常常指錯(cuò)報(bào)金額

　　選取樣本階段：影響樣本規(guī)模的因素

　　(二)選取樣本的方法(教材P144-P145)

　　1.使用隨機(jī)數(shù)表或計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)選樣(教材P144表8-2)

　　(1)確定代表測試對象的隨機(jī)編號(hào);

　　(2)確定選取樣本的起點(diǎn);

　　(3)確定選取樣本的方向。

　　2.系統(tǒng)選樣(結(jié)合教材P145舉例)

　　(1)確定測試總體;

　　(2)確定樣本規(guī)模;

　　(3)確定選樣間距;

　　(4)確定選取樣本的起點(diǎn);

　　(5)依次確定需要測試的樣本。

　　3.隨意選樣

 

　　評價(jià)樣本結(jié)果(教材P146)

　　(一)控制測試中對樣本結(jié)果評價(jià)(教材P146)

　　1.如果注冊會(huì)計(jì)師采用的是統(tǒng)計(jì)抽樣，則評價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)是“總體偏差率上限與可容忍偏差率的關(guān)系”，具體來說二者的關(guān)系可能是：

　　(1)總體偏差率上限低于可容忍偏差率時(shí)，抽樣結(jié)果可以接受;

　　(2)總體偏差率上限大于或等于可容忍偏差率時(shí)，抽樣結(jié)果不能接受;

　　(3)總體偏差率上限低于但接近可容忍偏差率時(shí)，考慮是否接受總體，并考慮是否需要擴(kuò)大測試范圍。

　　2.如果注冊會(huì)計(jì)師采用的是非統(tǒng)計(jì)抽樣，則評價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)是“樣本偏差率與可容忍偏差率的關(guān)系”，注冊會(huì)計(jì)師根據(jù)經(jīng)驗(yàn)和職業(yè)判斷采用更加謹(jǐn)慎的態(tài)度評價(jià)抽樣結(jié)果，具體來說二者的關(guān)系可能是：

　　(1)樣本偏差率大于可容忍偏差率，抽樣結(jié)果不能接受;

　　(2)樣本偏差率低于但接近可容忍偏差率，抽樣結(jié)果不能接受;

　　(3)樣本偏差率大大低于可容忍偏差率，抽樣結(jié)果可以接受;

　　(4)樣本偏差率與可容忍偏差率的關(guān)系是不大不小時(shí)，則應(yīng)考慮是否擴(kuò)大樣本規(guī)模。

　　控制測試對細(xì)節(jié)測試樣本規(guī)模的影響

　　【相關(guān)說明】

　　1.根據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，Y=K/X，表8-7中的“控制測試的結(jié)果”直接影響重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)(X)的評估 ，也影響檢查風(fēng)險(xiǎn)(Y)的確定。

　　2.如果注冊會(huì)計(jì)師在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序?qū)��?nèi)部控制了解后評估的“內(nèi)部控制有效性”如果高于表8-7中的控制測試后得出的“內(nèi)部控制有效性”，則需要擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性程序的范圍，需要修改審計(jì)計(jì)劃。

　　【相關(guān)鏈接】教材P270“實(shí)質(zhì)性程序的范圍”影響因素。

　　(二)細(xì)節(jié)測試中的樣本結(jié)果評價(jià)(教材P147)

　　在細(xì)節(jié)測試中，注冊會(huì)計(jì)師首先必須根據(jù)樣本中發(fā)現(xiàn)的實(shí)際錯(cuò)報(bào)要求被審計(jì)單位調(diào)整賬面記錄金額。將被審計(jì)單位已更正的錯(cuò)報(bào)從推斷的總體錯(cuò)報(bào)金額中減掉后，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將調(diào)整后的推斷總體錯(cuò)報(bào)與該類交易或賬戶余額的可容忍錯(cuò)報(bào)相比較，但必須考慮抽樣風(fēng)險(xiǎn)。

　　1.如果注冊會(huì)計(jì)師采用的是統(tǒng)計(jì)抽樣，則依據(jù)下列原則判斷：

　　(1)總體錯(cuò)報(bào)上限低于可容忍錯(cuò)報(bào)，不存在重大錯(cuò)報(bào)，可以接受;

　　(2)總體錯(cuò)報(bào)上限大于或等于可容忍錯(cuò)報(bào)，存在重大錯(cuò)報(bào)，不可以接受。

　　2.如果注冊會(huì)計(jì)師采用的是非統(tǒng)計(jì)抽樣，則依據(jù)下列原則判斷(根據(jù)經(jīng)驗(yàn)和職業(yè)判斷，要求更加謹(jǐn)慎)：

　　(1)調(diào)整后的總體錯(cuò)報(bào)大于可容忍錯(cuò)報(bào)，存在重大錯(cuò)報(bào)，不能接受;

　　(2)低于但兩者很接近，存在重大錯(cuò)報(bào)，不能接受;

　　(3)調(diào)整后的總體錯(cuò)報(bào)遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于可容忍錯(cuò)報(bào)，不存在重大錯(cuò)報(bào)，可以接受;

　　(4)兩者之間不大不小，考慮能否接受，并考慮是否擴(kuò)大細(xì)節(jié)測試范圍。

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