2013注冊會計師考試《審計》重點難點：第8章

　　控制測試的目標(biāo)是提供控制運行是否有效的審計證據(jù)，以支持計劃的重大錯報風(fēng)險評估水平(Y=K/X中的X)

　　第二步:定義總體、抽樣單元與誤差

　　1.總體

　　(1)適當(dāng)性 (2)完整性(教材P149/D2)

　　2.抽樣單元

　　3.誤差

　　第三步:根據(jù)審計目標(biāo)設(shè)計控制測試的程序

　　第四步:確定樣本規(guī)模(即“抽多少” )

　　1.查表法：請見教材P153表8-4中，樣本規(guī)模=55(1)

　　(1)信賴過度風(fēng)險為10%;

　　(2)可容忍偏差率7%;

　　(3)預(yù)計總體偏差率1.50%

　　2.公式法

　　第五步:選取樣本方法(“怎么抽”)

　　1.隨機數(shù)表選取樣本(請見教材P144表8-2)

　　2.系統(tǒng)選樣選取樣本(請見教材P145)

　　第六步:評價樣本結(jié)果，推斷總體特征(教材P154-156)

　　1.測試56個樣本，發(fā)現(xiàn)0個偏差,公式法計算偏差率

　　2.測試56個樣本，發(fā)現(xiàn)2個偏差,公式法計算偏差率

　　3.測試55個樣本，發(fā)現(xiàn)0個偏差,查表法計算偏差率

　　4.測試55個樣本，發(fā)現(xiàn)2個偏差,查表法計算偏差率

　　1.測試56個樣本，發(fā)現(xiàn)0個偏差,公式法計算偏差率

　　總體偏差率上限(MDR)=4.1% (請見教材P155)

　　總體偏差率(4.1%)小于可容忍偏差率(7%),可以得出以下結(jié)論：(請見教材P155/D1)

　　(1)總體實際偏差率超過4.1%的風(fēng)險為10%，即有90%的把握保證總體實際偏差率不超過4.1%;

　　(2)總體的實際偏差率超過可容忍偏差率的風(fēng)險很小，總體可以接受;

　　(3)證實了注冊會計師在風(fēng)險評估程序時了解內(nèi)部控制是有效性的結(jié)論恰當(dāng)，計劃審計工作時評估的重大錯報風(fēng)險水平(Y=K/X中的X)也是適當(dāng)?shù)模瑹o需擴大實質(zhì)性程序范圍，無需修改審計計劃。

　　2.測試56個樣本，發(fā)現(xiàn)2個偏差,公式法計算偏差率

　　總體偏差率上限(MDR)=9.5% (請見教材P156)

　　總體偏差率(9.5%)大于可容忍偏差率(7%),可以得出以下結(jié)論： (請見教材P156)

　　(1)總體實際偏差率超過9.5%的風(fēng)險為10%;

　　(2)在可容忍偏差率7%的情況下，總體的實際偏差率超過可容忍偏差率的風(fēng)險很大，總體不能接受;

　　(3)樣本結(jié)果(9.5%﹥7%)不支持在計劃審計工作時對內(nèi)部控制了解時控制運行有效性的評估，計劃審計工作時評估的重大錯報風(fēng)險水平(Y=K/X中的X)不是適當(dāng)?shù)�，注冊會計師需要擴大原擬定的實質(zhì)性程序范圍，修改審計計劃。

　　3.測試55個樣本，發(fā)現(xiàn)0個偏差,查表法計算偏差率

　　(請見教材P156表8-6) 花了幾萬元報名北京一家注冊會計師考試包過強化班。去年該強化班押題的命中率非常高，需要該輔導(dǎo)強化班資料的朋友加我QQ750158010免費索取 來者不拒，逐一陸續(xù)發(fā)送給大家， 希望大家都能順利通過考試拿證。

　　總體偏差率(4.1%)小于可容忍偏差率(7%),可以得出以下結(jié)論：(請見教材P155/D1)

　　(1)總體實際偏差率超過4.1%的風(fēng)險為10%，即有90%的把握保證總體實際偏差率不超過4.1%;

　　(2)總體的實際偏差率超過可容忍偏差率的風(fēng)險很小，總體可以接受;

　　(3)證實了注冊會計師在風(fēng)險評估程序時了解內(nèi)部控制是有效性的結(jié)論恰當(dāng)，計劃審計工作時評估的重大錯報風(fēng)險水平(Y=K/X中的X)也是適當(dāng)?shù)模瑹o需擴大實質(zhì)性程序范圍，無需修改審計計劃。

　　4.測試55個樣本，發(fā)現(xiàn)2個偏差,查表法計算偏差率

　　(請見教材P156表8-6)

　　總體偏差率(9.4%)大于可容忍偏差率(7%),可以得出以下結(jié)論： (請見教材P156)

　　(1)總體實際偏差率超過9.4%的風(fēng)險為10%;

　　(2)在可容忍偏差率7%的情況下，總體的實際偏差率超過可容忍偏差率的風(fēng)險很大，總體不能接受;

　　(3)樣本結(jié)果(9.4%﹥7%)不支持在計劃審計工作時對內(nèi)部控制了解時控制運行有效性的評估，計劃審計工作時評估的重大錯報風(fēng)險水平(Y=K/X中的X)不是適當(dāng)?shù)模�注冊會計師需要擴大原擬定的實質(zhì)性程序范圍，修改審計計劃。

　　【相關(guān)鏈接】請見教材P152表8-3，注冊會計師應(yīng)當(dāng)將“計劃評估的控制有效性”由“高”降為“中”。

　　表8-3 可容忍偏差率和計劃評估的控制有效性之間的關(guān)系

　　計劃評估的控制有效性可容忍偏差率(近似值，%)

　　高3-7

　　中6-12

　　低11-20

　　最低不進行控制測試

　　【例題4·單選題】在使用樣本量表確定樣本規(guī)模時，假定樣本是為56，注冊會計師對56個樣本實施了審計程序，樣本偏差為0，風(fēng)險系數(shù)為2.3，則總體偏差率上限為2.3/56=4.1%，假如注冊會計師確定的可接受信賴過度風(fēng)險為10%，下列對風(fēng)險的描述不正確的是(　　)。

　　A.樣本偏差為0說明總體實際偏差率超過4.1%的風(fēng)險為10%

　　B.樣本偏差為0說明注冊會計師有90%的把握保證總體實際偏差不超過4.1%

　　C.如果可容忍偏差率為7%，則說明總體的實際偏差率超過可容忍偏差率的風(fēng)險很小，總體可以接受

　　D.如果可容忍偏差率為7%，則說明總體的實際偏差率超過可容忍偏差率的風(fēng)險很小，說明總體不能接受

　　【答案】D

　　【解析】總體實際偏差率超過4.1%的風(fēng)險為10%，即有90%的把握保證總體實際偏差率不超過4.1%，即總體實際偏差率超過可容忍偏差率的風(fēng)險很小，總體可以接受。

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