2009年注冊會計師考試新制度《稅法》第四章講義

　　第四節(jié) 計稅依據(jù)

　　注意：本部分內(nèi)容包括教材中第四章的“第四節(jié)～第六節(jié)”

　　知識點(diǎn)4：營業(yè)稅的計算

　　一、關(guān)于“營業(yè)稅計稅依據(jù)”的歸納

　　1、全額計稅;營業(yè)額=全部價款+價外費(fèi)用(參見教材158頁)

　　2、差額計稅;具體參見“分行業(yè)營業(yè)稅稅收政策”

　　3、核定計稅。

　　當(dāng)納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)價格明顯偏低而無正當(dāng)理由時，或者無營業(yè)額(如單位和個人將不動產(chǎn)無償贈與他人，自建自售房屋建筑物中自建行為)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按下列順序核定其營業(yè)額：

　　(1)按納稅人最近時期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價格核定。

　　(2)按其他納稅人最近時期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價格核定

　　(3)按組成計稅價格核定

　　(4)組成計稅價格=計稅營業(yè)成本或工程成本×(1+成本利潤率)÷(1-營業(yè)稅稅率)

　　二、關(guān)于“營業(yè)稅通用稅收政策(不分行業(yè))”的規(guī)定 P162(十)

　　1、單位和個人提供的營業(yè)稅業(yè)務(wù)，發(fā)生退款的，凡該項退款已征收過營業(yè)稅的，允許退還已征稅款，也可以從納稅人以后的營業(yè)額中減除。

　　2、單位和個人提供的營業(yè)稅業(yè)務(wù)，如果將價款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，以折扣后的價款為營業(yè)額;如果將折扣額另開發(fā)票，均不得從營業(yè)額中減除。

　　3、單位和個人提供的營業(yè)稅業(yè)務(wù)，因受讓方違約而從受讓方取得的賠償金收入，應(yīng)并入營業(yè)額中征收營業(yè)稅。

　　4、單位和個人因財務(wù)會計核算辦法改變，將已繳納過營業(yè)稅的預(yù)收性質(zhì)的價款逐期轉(zhuǎn)為營業(yè)收入時，允許從營業(yè)額中減除。