2009年注冊會計師考試新制度《稅法》第四章講義

　　(三)金融保險業(yè)

　　1、稅收政策(5%)

　　(1)差額計稅的：

　　①外匯轉貸業(yè)務，借入外匯的上級行以利息收入減去利息支出后差額計稅。

　�、谌谫Y租賃以向承租人收取的全部價款和價外費用減去出租方承擔的出租貨物的實際成本后的余額為營業(yè)額。(本期的營業(yè)額還要以直線法折算出來)

　�、劢鹑谏唐忿D讓以買賣差價計稅。

　�、芙鹑谄髽I(yè)從事受托收款業(yè)務，如代收水費、電費、電話費、稅款、學雜費等，以全部收入減去支付給委托方價款后的余額為營業(yè)額。

　�、荼ｋU企業(yè)開展無賠款獎勵業(yè)務的，以向投保人實際收取的保費為營業(yè)額。

　�、蘧硟缺ｋU人將其承保的以境內標的物為保險標的的保險業(yè)務向境外再保險人辦理分保的，以全部保費收入減去分保保費后的余額為營業(yè)額。境內保險人對境外再保險人應納的營業(yè)稅實行代扣代繳。

　　(2)全額計稅的：

　�、僖话阗J款業(yè)務的計稅營業(yè)額為貸款利息收入，包括加息、罰息等。

　�、诘洚敇I(yè)抵押貸款的計稅營業(yè)額為利息收入。

　�、劢鹑诮浖o業(yè)(中間業(yè)務)的計稅營業(yè)額為手續(xù)費(傭金)收入。

　　④保險業(yè)初保業(yè)務的計稅營業(yè)額為收取的保險費全額。

　�、荼ｋU業(yè)儲金業(yè)務的計稅營業(yè)額為儲金平均余額×中國人民銀行公布的一年期存款月利率。

　　(3)金融保險業(yè)的“應收未收利息”、“應收未收保費”的征稅規(guī)定：

　　金融保險企業(yè)已征收過營業(yè)稅的應收未收利息和應收未收保費，凡在財務會計制度規(guī)定的核算期內未收回的，允許從營業(yè)額中減除。以后收回的，再并入當期營業(yè)額中。