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注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試

2012年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《稅法》基礎(chǔ)講義:第3章(5)

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  二、委托加工環(huán)節(jié)應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅的計(jì)算

  (一)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的確定

  委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品是指由委托方提供原料和主要材料,受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。對(duì)于由受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品,或者受托方先將原材料賣(mài)給委托方,然后再接受加工的應(yīng)稅消費(fèi)品,以及由受托方以委托方名義購(gòu)進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品,不論納稅人在財(cái)務(wù)上是否作銷(xiāo)售處理,都不得作為委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品,而應(yīng)當(dāng)按照銷(xiāo)售自制應(yīng)稅消費(fèi)品繳納消費(fèi)稅。



  三、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額計(jì)算

  納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品,按照組成計(jì)稅價(jià)格和規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。計(jì)算方法如下:

  1.從價(jià)定率計(jì)征應(yīng)納稅額的計(jì)算:計(jì)稅依據(jù)為組成計(jì)稅價(jià)格,組價(jià)中應(yīng)包含進(jìn)口消費(fèi)稅稅額。

  應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率

  組成計(jì)稅價(jià)格=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅)÷(1-消費(fèi)稅稅率)

 

  【例3-6】某商貿(mào)公司,2010年7月從國(guó)外進(jìn)口一批應(yīng)稅消費(fèi)品,已知該批應(yīng)稅消費(fèi)品的關(guān)稅完稅價(jià)格為90萬(wàn)元,按規(guī)定應(yīng)繳納關(guān)稅18萬(wàn)元,假定進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅稅率為10%。請(qǐng)計(jì)算該批消費(fèi)品進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額。

  (1)組成計(jì)稅價(jià)格=(90+18)÷(1-10%)=120(萬(wàn)元)

  (2)應(yīng)繳納消費(fèi)稅稅額=120×10%=12(萬(wàn)元)

  2.實(shí)行從量定額計(jì)征應(yīng)納稅額的計(jì)算

  應(yīng)納稅額的計(jì)算公式:

  應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率

  3.復(fù)合計(jì)征

  組成計(jì)稅價(jià)格=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+進(jìn)口數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率)÷(1-消費(fèi)稅比例稅率)

  應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率+應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅額

 

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