2012年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《稅法》基礎(chǔ)講義：第3章(5)

　　四、已納消費(fèi)稅扣除的計(jì)算

　　(一)外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅的扣除

　　稅法規(guī)定：對(duì)外購(gòu)已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品銷售時(shí)，可按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除外購(gòu)的應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅款。

　　1.扣稅范圍：

　　在消費(fèi)稅14個(gè)稅目中，除酒及酒精、小汽車、高檔手表、游艇4個(gè)稅目外，其余稅目有扣稅規(guī)定，

　　(1)用外購(gòu)已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙;

　　(2)用外購(gòu)已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品;

　　(3)用外購(gòu)已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石;

　　(4)用外購(gòu)已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火;

　　(5)用外購(gòu)已稅汽車輪胎(內(nèi)胎和外胎)生產(chǎn)的汽車輪胎;

　　(6)用外購(gòu)已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車;

　　(7)以外購(gòu)已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿;

　　(8)以外購(gòu)已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子;

　　(9)以外購(gòu)已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板;

　　(10)以外購(gòu)已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品;

　　(11)以外購(gòu)已稅潤(rùn)滑油為原料生產(chǎn)的潤(rùn)滑油。

　　2.扣稅計(jì)算：按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量扣除其已納消費(fèi)稅。

　　當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)×外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率

　　當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)=期初庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)+當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)-期末庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)。

 

　　【例3-7】某卷煙生產(chǎn)企業(yè)，某月初庫(kù)存外購(gòu)應(yīng)稅煙絲金額20萬(wàn)元，當(dāng)月又外購(gòu)應(yīng)稅煙絲金額50萬(wàn)元(不含增值稅)，月末庫(kù)存煙絲金額10萬(wàn)元，其余被當(dāng)月生產(chǎn)卷煙領(lǐng)用。請(qǐng)計(jì)算卷煙廠當(dāng)月準(zhǔn)許扣除的外購(gòu)煙絲已繳納的消費(fèi)稅稅額。

　　(1)煙絲適用的消費(fèi)稅稅率為30%

　　(2)當(dāng)期準(zhǔn)許扣除的外購(gòu)煙絲買價(jià)=20+50-10=60(萬(wàn)元)

　　(3)當(dāng)月準(zhǔn)許扣除的外購(gòu)煙絲已繳納的消費(fèi)稅稅額=60×30%=18(萬(wàn)元)

　　(二)委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除

　　委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品因?yàn)橐延墒芡蟹酱�收代繳消費(fèi)稅，因此，委托方收回貨物后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，其已納稅款準(zhǔn)予按照規(guī)定從連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納消費(fèi)稅稅額中抵扣。

 

　　需要說(shuō)明的是，納稅人用外購(gòu)的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的改在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾(鑲嵌首飾)，在計(jì)稅時(shí)一律不得扣除外購(gòu)珠寶玉石的已納稅款。

　　對(duì)自己不生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，而只是購(gòu)進(jìn)后再銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的工業(yè)企業(yè)，其銷售的化妝品、鞭炮焰火和珠寶玉石，凡不能構(gòu)成最終消費(fèi)品直接進(jìn)入消費(fèi)品市場(chǎng)，而需進(jìn)一步生產(chǎn)加工的，應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅，同時(shí)允許扣除上述外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅款。

　　允許扣除已納稅款的應(yīng)稅消費(fèi)品只限于從工業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品和進(jìn)口環(huán)節(jié)已繳納消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，對(duì)從境內(nèi)商業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅款一律不得扣除。

　　需要說(shuō)明的是，納稅人用委托加工收回的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的改在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾，在計(jì)稅時(shí)一律不得扣除委托加工收回的珠寶玉石的已納消費(fèi)稅稅款。

　　以外購(gòu)或委托加工收回石腦油為原料生產(chǎn)乙烯或其他化工產(chǎn)品，在同一生產(chǎn)過(guò)程中既可以生產(chǎn)出乙烯或其他化工產(chǎn)品等非應(yīng)稅消費(fèi)品同時(shí)又生產(chǎn)出裂解汽油等應(yīng)稅消費(fèi)品的，外購(gòu)或委托加工收回石腦油允許抵扣的已納稅款計(jì)算公式如下：

 

　　(1)外購(gòu)石腦油

　　當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購(gòu)石腦油已納稅款=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購(gòu)石腦油數(shù)量×收率×單位稅額×30%

　　收率=當(dāng)期應(yīng)稅消費(fèi)品產(chǎn)出量÷生產(chǎn)當(dāng)期應(yīng)稅消費(fèi)品所有原料投入數(shù)量×100%

　　(2)委托加工收回的石腦油。

　　當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工成品油已納稅款=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工石腦油已納稅款×收率

　　收率=當(dāng)期應(yīng)稅消費(fèi)品產(chǎn)出量÷生產(chǎn)當(dāng)期應(yīng)稅消費(fèi)品所有原料投入數(shù)量×100%

　　五、稅額減征的計(jì)算

　　對(duì)生產(chǎn)銷售達(dá)到低污染排放值的小轎車、越野車、小客車減征30%的消費(fèi)稅。

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