2012年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《稅法》基礎(chǔ)講義：第3章(5)

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　　第五節(jié)　應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　一、生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算

　　納稅人在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅，包括直接對(duì)外銷售應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)繳納的消費(fèi)稅和自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。

　　(一)直接對(duì)外銷售應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算

　　直接對(duì)外銷售應(yīng)稅消費(fèi)品可能涉及三種計(jì)算方法：

　　1.從價(jià)定率計(jì)算

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額×比例稅率

　　【例3-1】某化妝品生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人。2009年3月15日向某大型商場(chǎng)銷售化妝品一批，開具增值稅專用發(fā)票，取得不含增值稅銷售額30萬(wàn)元，增值稅額5.1萬(wàn)元;3月20日向某單位銷售化妝品一批，開具普通發(fā)票，取得含增值稅銷售額4.68萬(wàn)元。計(jì)算該化妝品生產(chǎn)企業(yè)上述業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅額。

　　(1)化妝品適用消費(fèi)稅稅率30%

　　(2)化妝品的應(yīng)稅銷售額=30+4.68÷(1+17%)=34(萬(wàn)元)

　　(3)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅額=34×30%=10.2(萬(wàn)元)

　　2.從量定額計(jì)算

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量×定額稅率

　　3.從價(jià)定率和從量定額復(fù)合計(jì)算

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)稅銷售數(shù)量×定額稅率+應(yīng)稅銷售額×比例稅率

　　【例3-3】某白酒生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2009年4月份銷售糧食白酒50噸，取得不含增值稅的銷售額150萬(wàn)元。計(jì)算白酒企業(yè)4月應(yīng)繳納的消費(fèi)稅額。

　　(1)白酒適用比例稅率20%，定額稅率每500克0.5元。

　　(2)應(yīng)納稅額=50×2 000×0.00005+150×20%=35(萬(wàn)元)

　　(二)自產(chǎn)自用應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算

　　1.用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品

　　納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅。例如：卷煙廠生產(chǎn)出煙絲，煙絲已是應(yīng)稅消費(fèi)品，卷煙廠再用生產(chǎn)出的煙絲連續(xù)生產(chǎn)卷煙，這樣，用于連續(xù)生產(chǎn)卷煙的煙絲就不繳納消費(fèi)稅，只對(duì)生產(chǎn)的卷煙征收消費(fèi)稅。當(dāng)然，生產(chǎn)出的煙絲如果是直接銷售的，則煙絲還是要繳納消費(fèi)稅的。稅法規(guī)定對(duì)自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的不征稅，體現(xiàn)了稅不重征且計(jì)稅簡(jiǎn)便的原則。

　　2.用于其他方面的應(yīng)稅消費(fèi)品

　　納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，除用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品外，凡用于其他方面的，于移送使用時(shí)納稅。用于其他方面的是指納稅人用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品、在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)，提供勞務(wù)，以及用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面。例如：原油加工廠用生產(chǎn)出的應(yīng)稅消費(fèi)品汽油調(diào)和制成溶劑汽油，該溶劑汽油就屬于非應(yīng)稅消費(fèi)品。

　　3.組成計(jì)稅價(jià)格及稅額計(jì)算

　　納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，凡用于其他方面，應(yīng)當(dāng)納稅的，按照納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅。同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格是指納稅人當(dāng)月銷售的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格，如果當(dāng)月同類消費(fèi)品各期銷售價(jià)格高低不同，應(yīng)按銷售數(shù)量加權(quán)平均計(jì)算。

　　如果當(dāng)月無(wú)銷售或者當(dāng)月未完結(jié)，應(yīng)按照同類消費(fèi)品上月或者最近月份的銷售價(jià)格計(jì)算納稅。

　　沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式是：

　　組成計(jì)稅價(jià)=成本+利潤(rùn)+消費(fèi)稅稅額=[成本×(1+成本利潤(rùn)率)]÷(1-消費(fèi)稅稅率)

　　應(yīng)納消費(fèi)稅=組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率

　　應(yīng)納增值稅(銷項(xiàng)稅額)=組成計(jì)稅價(jià)格×17%

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