2012年注冊會計師《稅法》基礎(chǔ)講義：第4章(4)

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　　第四節(jié)　計稅依據(jù)

　　一、計稅依據(jù)的一般規(guī)定

　　營業(yè)稅的計稅依據(jù)是營業(yè)額，營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜�部價款和價外費用。

 

　　二、計稅依據(jù)的具體規(guī)定

 

　　(一)交通運輸業(yè)

　　1.納稅人將承攬的運輸業(yè)務(wù)分給其他單位或者個人的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位或者個人的運輸費用后的余額為營業(yè)額;

　　2.運輸企業(yè)自中華人民共和國境內(nèi)運輸旅客或者貨物出境，在境外改由其他運輸企業(yè)承運旅客或者貨物，以全程運費減去付給該承運企業(yè)的運費后的余額為營業(yè)額。

　　值得注意的是，自2010年1月1日起，對中華人民共和國境內(nèi)(以下簡稱境內(nèi))單位或者個人提供的國際運輸勞務(wù)免征營業(yè)稅。國際運輸勞務(wù)是指：(1)在境內(nèi)載運旅客或者貨物出境。(2)在境外載運旅客或者貨物入境。(3)在境外發(fā)生載運旅客或者貨物的行為。

　　2010年1月1日至文到之日已征的應(yīng)予以免征的營業(yè)稅稅額在納稅人以后的應(yīng)納營業(yè)稅稅額中抵減或者予以退稅。

　　3.運輸企業(yè)從事聯(lián)運業(yè)務(wù)，以實際取得的營業(yè)額為計稅依據(jù)。聯(lián)運業(yè)務(wù)是指兩個以上運輸企業(yè)完成旅客或貨物從發(fā)送地點至到達地點所進行的運輸業(yè)務(wù)，聯(lián)運的特點是一次購買、一次收費、一票到底。

　　(二)建筑業(yè)

　　1.建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價款后的余額為營業(yè)額。

　　2.納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)(不含裝飾勞務(wù))的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價款。從事安裝工程作業(yè)，安裝設(shè)備價值作為安裝工程產(chǎn)值的，營業(yè)額包括設(shè)備的價款。

　　3.自建行為和單位或個人將不動產(chǎn)無償贈與他人，由主管稅務(wù)機關(guān)按照本節(jié)“計稅依據(jù)具體規(guī)定”的第(九)條規(guī)定順序核定營業(yè)額。

　　(九)對于納稅人提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)價格明顯偏低而無正當(dāng)理由的，或者視同發(fā)生應(yīng)稅行為而無營業(yè)額的，稅務(wù)機關(guān)可按下列順序確定其營業(yè)額：

　　1.按納稅人最近時期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價格核定;

　　2.按其他納稅人最近時期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價格核定;

　　3.按下列公式核定：

　　營業(yè)額=營業(yè)成本或者工程成本×(1+成本利潤率)÷(1-營業(yè)稅稅率)

　　公式中的成本利潤率，由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局確定。

　　(三)金融保險業(yè)

　　1.一般貸款業(yè)務(wù)的營業(yè)額為貸款利息收入(包括各種加息、罰息等)。

　　2.外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)營業(yè)額按照(國稅發(fā)[2000]6號)的規(guī)定確認。

　　(1)各銀行(不包括中國銀行)總行統(tǒng)一從境外借人外匯資金，再通過其所屬分支機構(gòu)貸給用戶的，由所屬分支機構(gòu)按向用戶所收取的貸款利息，減除支付給境外的借款利息支出后的余額為營業(yè)額計算納稅。

　　(2)中國銀行總行統(tǒng)一從境外借入外匯資金，再通過其所屬的分支機構(gòu)貸給用戶的，由所屬分支機構(gòu)按所收利息全額繳納營業(yè)稅，向境外支付的借款利息支出由總行從其營業(yè)額中統(tǒng)一減除。

 

　　3.經(jīng)中國人民銀行、外經(jīng)貿(mào)部(現(xiàn)商務(wù)部)和國家經(jīng)貿(mào)委批準經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的單位，融資租賃以其向承租者收取的全部價款和價外費用(包括殘值)減去出任方承擔(dān)的出租貨物的實際成本后的余額，以直線法折算出本期的營業(yè)額。計算方法為：

　　本期營業(yè)額=(應(yīng)收取的全部價款和價外費用-實際成本)×(本期天數(shù)÷總天數(shù))

　　實際成本=貨物購入原價+關(guān)稅+增值稅+消費稅+運雜費+安裝費+保險費+支付給境外的外匯借款利息支出和人民幣借款利息

 

　　4.外匯、有價證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務(wù)，以賣出價減去買入價后的余額為營業(yè)額。即營業(yè)額=賣出價-買入價。賣出價是指賣出原價，不得扣除賣出過程中支付的各種費用和稅金。買入價是指購進原價，不包括購進過程中支付的各種費用和稅金，但買入價應(yīng)依照財務(wù)會計制度規(guī)定，以股票、債券的購入價減去股票、債券持有期間取得的股票、債券紅利收入。

　　買賣金融商品(包括股票、債券、外匯及其他金融商品，下同)，可在同一會計年度末，將不同納稅期出現(xiàn)的正差和負差按同一會計年度匯總的方式計算并繳納營業(yè)稅。如果匯總計算應(yīng)繳的營業(yè)稅稅額小于本年已繳納的營業(yè)稅稅額，可以向稅務(wù)機關(guān)申請辦理退稅，但不得將一個會計年度內(nèi)匯總后仍為負差的部分結(jié)轉(zhuǎn)下一會計年度。

　　5.金融經(jīng)紀業(yè)務(wù)和其他金融業(yè)務(wù)(中間業(yè)務(wù))營業(yè)額為手續(xù)費(傭金)類的全部收入。

　　金融企業(yè)從事受托收款業(yè)務(wù)，如代收電話費、水電煤氣費、信息費、學(xué)雜費、尋呼費、社保統(tǒng)籌費、交通違章罰款、稅款等，以全部收入減去支付給委托方價款后的余額為營業(yè)額。

　　6.保險業(yè)務(wù)營業(yè)額包括：

　　(1)辦理初保業(yè)務(wù)。營業(yè)額為納稅人經(jīng)營保險業(yè)務(wù)向?qū)Ψ绞杖〉娜�部價款，即向被保險人收取的全部保險費。

　　(2)儲金業(yè)務(wù)。保險公司如采用收取儲金方式取得經(jīng)濟利益的(即以被保險人所交保險資金的利息收入作為保費收入，保險期滿后將保險資金本金返還被保險人)，其“儲金業(yè)務(wù)”的營業(yè)額，為納稅人在納稅期內(nèi)的儲金平均余額乘以人民銀行公布的1年期存款的月利率。儲金平均余額為納稅期期初儲金余額與期末余額之和乘以50%。

 

　　(3)保險企業(yè)已征收過營業(yè)稅的應(yīng)收未收保費，凡在財務(wù)會計制度規(guī)定的核算期限內(nèi)未收回的，允許從營業(yè)額中減除。在會計核算期限以后收回的已沖減的應(yīng)收未收保費，再并入當(dāng)期營業(yè)額中。

　　(4)保險企業(yè)開展無賠償獎勵業(yè)務(wù)的，以向投保人實際收取的保費為營業(yè)額。

　　(5)中華人民共和國境內(nèi)的保險人將其承保的以境內(nèi)標的物為保險標的的保險業(yè)務(wù)向境外再保險人辦理分保的，以全部保費收入減去分保保費后的余額為營業(yè)額。

　　境外再保險人應(yīng)就其分保收入承擔(dān)營業(yè)稅納稅義務(wù)，并由境內(nèi)保險人扣繳境外再保險人應(yīng)繳納的營業(yè)稅稅款。

　　7.金融企業(yè)貸款利息征收營業(yè)稅的具體規(guī)定。

　　金融企業(yè)發(fā)放貸款(包括自營貸款和委托貸款，下同)后，凡在規(guī)定的應(yīng)收未收利息核算期內(nèi)發(fā)生的應(yīng)收利息，均應(yīng)按規(guī)定申報繳納營業(yè)稅;貸款應(yīng)收利息自結(jié)息之日起，超過應(yīng)收未收利息核算期限或貸款本金到期(含展期)超過90天后尚未收回的，按照實際收到的利息申報繳納營業(yè)稅。

　　8.外幣折合成人民幣。金融保險業(yè)以外匯結(jié)算營業(yè)額的，應(yīng)將外幣折合成人民幣后計算營業(yè)稅。原則上金融業(yè)按其收到的外匯的當(dāng)天或當(dāng)季季末中國人民銀行公布的基準匯價折合營業(yè)額，保險業(yè)按其收到的外匯的當(dāng)天或當(dāng)月最后一天中國人民銀行公布的基準匯價折合營業(yè)額，報經(jīng)省級稅務(wù)機關(guān)批準后，允許按照財務(wù)制度規(guī)定的其他基準匯價折合營業(yè)額。

 

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