2013注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《稅法》基礎(chǔ)講義：第3章(4)

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　　第四節(jié)　應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　一、生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算

　　(一)直接對(duì)外銷售應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算

　　1.從價(jià)定率計(jì)算：應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額×適用稅率

　　【例題·計(jì)算題】某化妝品生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人。2012年3月15日向某大型商場銷售化妝品一批，開具增值稅專用發(fā)票，取得不含增值稅銷售額50萬元，增值稅額8.5萬元;3月20日向某單位銷售化妝品一批，開具普通發(fā)票，取得含增值稅銷售額4.68萬元。計(jì)算該化妝品生產(chǎn)企業(yè)上述業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅額。

　　(1)化妝品適用消費(fèi)稅稅率30%

　　(2)化妝品的應(yīng)稅銷售額=50+4.68÷(1+17%)=54(萬元)

　　(3)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅額=54×30%=16.2(萬元)

　　2.從量定額計(jì)算：應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量×單位稅額

　　【例題·計(jì)算題】某啤酒廠2012年4月份銷售乙類啤酒1000噸，每噸出廠價(jià)格2800元。計(jì)算4月該啤酒廠應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。

　　(1)銷售乙類啤酒，適用定額稅率220元。

　　(2)應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×定額稅率=1000×220=220000(元)

　　3.從價(jià)定率和從量定額復(fù)合計(jì)算: 應(yīng)納稅額=應(yīng)稅銷售數(shù)量×定額稅額+應(yīng)稅銷售額×比例稅率

　　【例題·計(jì)算題】某白酒生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2012年4月份銷售糧食白酒50噸，取得不含增值稅的銷售額200萬元。計(jì)算白酒企業(yè)4月應(yīng)繳納的消費(fèi)稅額。

　　(1)白酒適用比例稅率20%，定額稅率每500克0.5元。

　　(2)應(yīng)納稅額=50×2000×0.00005+200×20%=45(萬元)

　　(二)自產(chǎn)自用應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算

 

　　1.用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的：不納稅。

　　2.用于其他方面的規(guī)定：于移送使用時(shí)納稅。

　�、偕�產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品;繳納消費(fèi)稅，增值稅不繳

　�、谠诮üこ�、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面。這種情況下消費(fèi)稅及增值稅視同銷售。

　　3.組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算

　�、儆型�類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按同類消費(fèi)品的價(jià)格計(jì)稅;

　　②銷售價(jià)格高低不同，按加權(quán)平均價(jià)格。

　�、蹧]有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。計(jì)算公式為：

　　組成計(jì)稅價(jià)格=(成本+利潤)÷(1-消費(fèi)稅稅率)

　　=[成本×(1+成本利潤率)]÷(1-消費(fèi)稅稅率)

　　應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×適用稅率

　　注意：1.對(duì)從價(jià)定率征收消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，公式中的成本利潤率按消費(fèi)稅法規(guī)定確定，消費(fèi)稅和增值稅的計(jì)算都用到該組成計(jì)稅價(jià)格;

　　2.對(duì)從量定額征收消費(fèi)稅的消費(fèi)品，消費(fèi)稅與售價(jià)和組成計(jì)稅價(jià)格無關(guān)，在計(jì)算增值稅時(shí)如果用到組成計(jì)稅價(jià)格，同時(shí)要包括消費(fèi)稅。

　　【例題·計(jì)算題】啤酒廠，自己喝了10噸，無同類價(jià)格，每噸成本2800元(出廠價(jià)格預(yù)計(jì)大于3000元/噸)。

　　『正確答案』消費(fèi)稅=10×250=2500(元)

　　增值稅=[10×2800×(1+10%)+2500] ×17%=5661(元)

　　3.對(duì)白酒、卷煙采用從價(jià)與從量混合征收消費(fèi)稅的計(jì)稅方法。計(jì)算應(yīng)稅消費(fèi)品的組成計(jì)稅價(jià)格時(shí)，

　　考慮從量計(jì)征的消費(fèi)稅稅額。

　　組成計(jì)稅價(jià)格=(成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率)÷(1-比例稅率)

　　=[成本×(1+成本利潤率)+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率] ÷(1-比例稅率)

　　【例題·計(jì)算題】糧食白酒廠，自己喝了1000公斤，無同類價(jià)格，每公斤成本2元。

　　『正確答案』從量消費(fèi)稅=2000斤×0.5=1000(元)

　　從價(jià)消費(fèi)稅=[1000×2×(1+10%)+1000]/(1-20%)×20%=800(元)

　　增值稅=[1000×2×(1+10%)+1000]/(1-20%)×17%=680(元)

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