2013注冊會計師考試《稅法》基礎(chǔ)講義：第4章(4)

　　四、郵電通信業(yè)(3%)

　　1.稅目：包括郵政、電信及郵政、電信的相關(guān)業(yè)務(wù)�？爝f業(yè)務(wù)、郵政儲蓄屬于該稅目。

　　2.計稅依據(jù)：

　�、匐娦挪块T以集中受理方式為集團客戶提供跨省的出租電路業(yè)務(wù)：

　　A.受理部門：全部價款-分割給參與提供跨省電信業(yè)務(wù)的電信部門的價款。

　　B.參與提供跨省業(yè)務(wù)部門:各自取得的全部價款為營業(yè)額。

　�、卩]政電信單位與其他單位合作，共同為用戶提供郵政電信業(yè)務(wù)及其他服務(wù)并由郵政電信單位統(tǒng)一收取價款的，以全部收入減去支付給合作方價款后的余額為營業(yè)額。

　�、圩�2009年11月1日起，對中國移動通信集團公司、中國聯(lián)合網(wǎng)絡(luò)通信集團有限公司、中國電信股份有限公司通過手機特服號“10699969”和“10699919”分別為中國綠化基金會和中國社會工作協(xié)會接受捐款業(yè)務(wù)，以全部收入減去支付給中國綠化基金會和中國社會工作協(xié)會的價款后的余額為營業(yè)額，計算征收營業(yè)稅。

　　【典型例題4-8】

　　2011年7月，某地郵政局發(fā)生以下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：傳遞函件收入9萬元，電話、電傳收入3萬元，銷售電信物品收入4萬元，報刊發(fā)行收入5萬元，郵務(wù)物品銷售收入2萬元，該郵政局7月份應(yīng)繳納由營業(yè)稅額為多少萬元。

　　『答案解析』應(yīng)繳納由營業(yè)稅額=(9+3+4+5+2)×3%=0.69(萬元)。

　　五、文化體育業(yè)(3%)

　　1.稅目：

　　文化業(yè)是指經(jīng)營文化活動的業(yè)務(wù)，包括表演、播映、經(jīng)營游覽場所、展覽、培訓(xùn)、文學(xué)藝術(shù)科技講座、圖書資料借閱等業(yè)務(wù)。

　　體育業(yè)是指舉辦各種體育比賽和為體育比賽或體育活動提供場所的業(yè)務(wù)。

　　2.計稅依據(jù)：取得的營業(yè)收入額。

　　六、娛樂業(yè)(5%～20%)

　　1.稅目：為娛樂活動提供場所和服務(wù)的業(yè)務(wù)，包括經(jīng)營歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳、音樂茶座、臺球、高爾夫球、保齡球場、網(wǎng)吧、游藝場等娛樂場所，以及娛樂場所為顧客進行娛樂活動提供服務(wù)的業(yè)務(wù)。娛樂場所為顧客提供的飲食服務(wù)及其他各種服務(wù)也按照娛樂業(yè)征稅。

　　2.計稅依據(jù)：以向顧客收取的各項費用為營業(yè)額，包括門票費、臺位費、點歌費、煙酒飲料收費及其它收費。

　　七、服務(wù)業(yè)(5%)

　　1.稅目：包括代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉儲業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)、其他服務(wù)業(yè)。

　�、龠h洋運輸業(yè)的光租和航空運輸業(yè)的干租業(yè)務(wù)屬于服務(wù)業(yè)稅目。

　�、诟＠�彩票機構(gòu)發(fā)行銷售福彩的收入不征營業(yè)稅。代銷單位銷售福彩的手續(xù)費收入征稅。

　　③對社�；�金投資管理人、社保基金托管人從事社�；�金管理活動取得的收入，征收營業(yè)稅。

　�、萋糜尉包c經(jīng)營索道、游船、觀光電梯、觀光車等取得的收入按“服務(wù)業(yè)——旅游業(yè)”征稅。

　　⑥交通部門有償轉(zhuǎn)讓高速公路收費權(quán)行為，按“服務(wù)業(yè)——租賃業(yè)”項目征稅。

　�、邿o船承運業(yè)務(wù)按照“服務(wù)業(yè)——代理業(yè)”稅目征稅。

　　⑧酒店產(chǎn)權(quán)式經(jīng)營業(yè)主提供房產(chǎn)使用權(quán)與酒店進行合作經(jīng)營，如房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)并未歸屬新的經(jīng)濟實體，業(yè)主按照約定取得的固定收入和分紅收入均應(yīng)視為租金收入，按“服務(wù)業(yè)——租賃業(yè)”征稅。

　　⑨對港口設(shè)施經(jīng)營人收取的港口設(shè)施保安費，應(yīng)按照“服務(wù)業(yè)”稅目全額征稅。

　�、鈫挝缓蛡�人受托種植植物、飼養(yǎng)動物的行為，應(yīng)按照“服務(wù)業(yè)”稅目征稅。

　　新增知識點：

　　A.納稅人提供礦山爆破、穿孔、表面附著物剝離和清理勞務(wù)，以及礦井、巷道構(gòu)筑勞務(wù)，屬于營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)繳納營業(yè)稅。

　　B.自2012年1月1日起，旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售非現(xiàn)場消費的食品繳增值稅，不繳營業(yè)稅。

　　2.計稅依據(jù)：

　�、俅�理業(yè)：向委托方實際收取的報酬。

　�、诟＠�彩票代銷機構(gòu)：手續(xù)費收入。

　�、蹚V告代理業(yè)的代理者：委托方收取的全部價款和價外費用-廣告發(fā)布費。(但不得扣除制作費)

　�、芘馁u行：向委托方收取的手續(xù)費收入。

　�、萋糜螛I(yè)：全部價款和價外費用-旅游者的住宿、餐費、交通費、景點門票、其他接團企業(yè)的費用。

　　⑥經(jīng)國家版權(quán)局注冊登記，在銷售時一并轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、所有權(quán)的計算機軟件征收營業(yè)稅。

　　⑦物業(yè)管理企業(yè):全部收入-代業(yè)主支付的或承租者支付的水、電、氣費及房租等費用。

　　⑧無船承租業(yè)務(wù)：全部價款和價外費用-海運費、報關(guān)、港雜、裝卸等費用。

　�、釀趧�(wù)公司：全部收入-代委托方支付給聘用人員的工資、福利、社保和住房公積金。

　　【典型例題4-9】

　　2011年12月，某市某國際旅行社組織甲、乙兩個假日旅游團。(1)甲團是由36人組成的境內(nèi)旅游團。旅行社向每人收取4500元，旅游期間，旅行社為每人支付交通費1600元，住宿費400元，餐費300元，公園門票費600元。(2) 乙團是由30人組成的境外旅游團。旅行社向每人收取6800元，在境外該團改由當(dāng)?shù)豔T旅游公司接團，負責(zé)境外安排旅游。按協(xié)議支付該境外公司旅游費144000元。請計算該旅行社12月份應(yīng)繳納的營業(yè)稅額。

　　『答案解析』甲團營業(yè)額=(4500-1600-400-300-600)*36=57600 (元)

　　乙團營業(yè)額=6800×30-144000 =60000(元)

　　應(yīng)繳納的營業(yè)稅額=(57600+60000)×5%=5880(元)

　　【典型例題4-10】

　　某廣告經(jīng)營公司某月份取得廣告業(yè)務(wù)收入18萬元，支付給其他單位廣告制作費5萬元，支付給電視臺廣告發(fā)布費3萬元，收取廣告贊助費1萬元。該公司當(dāng)月應(yīng)納營業(yè)稅為(　)。

　　A.0.8萬元　　　　B.0.55萬元

　　C.0.7萬元　　　　D.0.95萬元

　　『正確答案』A

　　『答案解析』應(yīng)納營業(yè)稅=(18+1-3)×5%=0.8(萬元)

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