2013注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《稅法》基礎(chǔ)講義：第4章(4)

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　　第四節(jié)　應(yīng)納稅額的計(jì)算與特殊經(jīng)營行為的稅務(wù)處理

　　一、交通運(yùn)輸業(yè)(3%)

　　1. 稅目：包括：陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸、裝卸搬運(yùn)。注意以下6點(diǎn)：

　　①其中陸路運(yùn)輸注意包括纜車運(yùn)輸和索道運(yùn)輸。(但單位和個(gè)人在旅游景點(diǎn)經(jīng)營索道按“服務(wù)業(yè)”稅目征稅)

　�、诖驌票日账�路運(yùn)輸辦法征稅。

　　③與航空有關(guān)的通用航空業(yè)務(wù)、航空地面服務(wù)業(yè)務(wù)也按照航空運(yùn)輸業(yè)務(wù)征稅。

　　④凡與運(yùn)營業(yè)務(wù)有關(guān)的勞務(wù)活動(dòng)，均屬該稅目的征收范圍。包括打撈、理貨、港務(wù)局提供的引航、系解纜、搬家、停泊、移泊等勞務(wù)及引水員交通費(fèi)、過閘費(fèi)、貨物港務(wù)費(fèi)等。

　�、輰�(duì)遠(yuǎn)洋運(yùn)輸業(yè)從事程租、期租業(yè)務(wù)和航空運(yùn)輸業(yè)從事濕租業(yè)務(wù)取得的收入按“交通運(yùn)輸業(yè)”稅目征稅。(對(duì)遠(yuǎn)洋運(yùn)輸業(yè)從事光租業(yè)務(wù)和航空運(yùn)輸業(yè)從事干租業(yè)務(wù)取得的收入按“服務(wù)業(yè)-租賃業(yè)”征稅)

　�、� 對(duì)公路經(jīng)營企業(yè)收取的高速公路車輛通行費(fèi)收入統(tǒng)一減按3%的稅率征收營業(yè)稅。

　　2.計(jì)稅依據(jù)：提供交通勞務(wù)取得的全部運(yùn)營價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。

　�、賹⒊袛埖倪\(yùn)輸業(yè)務(wù)分給其他單位或者個(gè)人的：營業(yè)額=全程運(yùn)費(fèi)-支付給其他單位或個(gè)人的運(yùn)輸費(fèi)用

　�、谶\(yùn)輸企業(yè)自境內(nèi)運(yùn)送旅客或貨物出境，在境外改由其他運(yùn)輸企業(yè)承運(yùn)旅客或貨物的:

　　營業(yè)額=全程運(yùn)費(fèi)-付給其他承運(yùn)企業(yè)的運(yùn)費(fèi)

　　對(duì)中華人民共和國境內(nèi)(以下簡(jiǎn)稱境內(nèi))單位或者個(gè)人提供的國際運(yùn)輸勞務(wù)免征營業(yè)稅。國際運(yùn)輸勞務(wù)是指：(1)在境內(nèi)載運(yùn)旅客或者貨物出境。(2)在境外載運(yùn)旅客或者貨物入境。 (3)在境外發(fā)生載運(yùn)旅客或者貨物的行為。

　　③新增：自2011年9月26日起,合資鐵路運(yùn)輸公司、股改鐵路運(yùn)輸企業(yè)和其他鐵路運(yùn)輸企業(yè)相互之間合作完成運(yùn)輸業(yè)務(wù)，承運(yùn)人應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付給其他合作運(yùn)輸方的運(yùn)輸費(fèi)用后的余額為營業(yè)額，以《鐵路運(yùn)輸企業(yè)提供服務(wù)清單票據(jù)》為營業(yè)額扣除憑證，計(jì)算繳納營業(yè)稅。

　　【記憶小貼士】納稅人只對(duì)由其提供的勞務(wù)取得的收入納稅�！案啥嗌倩睿�拿多少錢，交多少稅”

　　【典型例題4-1】

　　某運(yùn)輸公司3月份取得運(yùn)營收入400萬元，另取得聯(lián)運(yùn)收入200萬元，其中支付給其他承運(yùn)單位承運(yùn)費(fèi)100萬元，已知交通運(yùn)輸業(yè)適用營業(yè)稅稅率為3%。該公司當(dāng)月應(yīng)繳納的營業(yè)稅稅額為(　)萬元。

　　A.3

　　B.12

　　C.15

　　D.18

　　『正確答案』C

　　『答案解析』應(yīng)納營業(yè)稅額=(400+200-100)×3%=15(萬元)

　　二、建筑業(yè)(3%)：

　　1.稅目：指建筑安裝工程作業(yè)等，包括建筑工程、安裝工程、修繕工程、裝飾工程和其他工程作業(yè)等內(nèi)容。

　�、俅�辦電信工程、水利工程、爆破、航空勘探、鉆井(打井)勘探、爆破勘探，屬于“建筑業(yè)”等工程作業(yè)屬于建筑業(yè)范疇。其他的稅目?jī)?nèi)容(略)

　�、谧越ㄐ袨榈募{稅規(guī)定總結(jié)如下：

　　A.自建自用房屋的行為不納稅。

　　B.將自建的房屋對(duì)外銷售(含個(gè)人自建自用住房銷售)，交兩道稅：自建行為按“建筑業(yè)”納稅，再按“銷售不動(dòng)產(chǎn)”征收營業(yè)稅。

　　C.自建后出租按“服務(wù)業(yè)”交營業(yè)稅，但自建行為不是“建筑業(yè)”的征稅范圍。

　　D.自建行為的單位或個(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)無償贈(zèng)送他人(視同銷售，按建筑業(yè)和銷售不動(dòng)產(chǎn)分別交稅)，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按相關(guān)規(guī)定核定其營業(yè)額。

　　2.計(jì)稅依據(jù)：向建設(shè)單位收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。

　　①工程分包給他單位的：營業(yè)額=全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-付給分包人價(jià)款

　�、诩{稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)(不含裝飾勞務(wù))的，其營業(yè)額應(yīng)包括工程所用原材料、設(shè)備和其他物資和動(dòng)力的價(jià)款在內(nèi)，但不含建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。

　　【典型例題4-2】

　　2011年9月，某建筑安裝企業(yè)承包一項(xiàng)安裝工程，竣工后共取得工程價(jià)款100萬元。其中，在施工期間發(fā)生勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)5萬元，臨時(shí)施工費(fèi)3萬元，支付職工工資、獎(jiǎng)金25萬元，購買建筑材料等支出40萬元。另外，還向發(fā)包單位收取搶工費(fèi)2萬元，獲得提前竣工獎(jiǎng)3萬元。計(jì)算該企業(yè)9月份應(yīng)納營業(yè)稅的營業(yè)額。

　　『答案解析』該企業(yè)9月份應(yīng)納營業(yè)稅的營業(yè)額=100+2+3=105(萬元)

　　【典型例題4-3】

　　某施工企業(yè)2011年自建一幢宿舍，其中一部分已竣工銷售。已竣工銷售的宿舍樓建筑安裝成本為100萬元，取得銷售收入150萬元。(建筑業(yè)營業(yè)稅率為3%，成本利潤(rùn)率為5%，銷售不動(dòng)產(chǎn)營業(yè)稅率為5%)請(qǐng)計(jì)算該公司此項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)納營業(yè)稅。

　　『答案解析』

　　(1)自行建造行為交營業(yè)稅

　　營業(yè)額=營業(yè)成本或者工程成本×(1+成本利潤(rùn)率)÷(1-營業(yè)稅稅率)

　　=100×(1+5%)÷(1-3%)=108.2(萬元)

　　按建筑業(yè)應(yīng)納營業(yè)稅=108.2×3%=3.2(萬元)

　　(2)銷售宿舍應(yīng)納營業(yè)稅=150×5%=7.5(萬元)

　　(3)應(yīng)納營業(yè)稅總額=3.2+7.5=10.7(萬元)

　　【典型例題4-4】

　　A建筑公司具備主管部門批準(zhǔn)的建筑企業(yè)資質(zhì)，該公司簽訂的建筑工程施工承包合同注明的建筑業(yè)勞務(wù)價(jià)款為9000元(其中安裝的設(shè)備價(jià)款為3000萬元，建設(shè)方提供設(shè)備)，同時(shí)提供建筑材料1000萬元。A公司將1500萬元的安裝工程分包給B建筑公司。工程竣工后，建設(shè)單位支付給A公司材料差價(jià)款600萬元，提前竣工獎(jiǎng)150萬元。請(qǐng)計(jì)算A企業(yè)應(yīng)納營業(yè)稅額。

　　『答案解析』應(yīng)納營業(yè)稅額=(9000+1000-3000-1500+600+150)×3%=187.5(萬元)

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