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2013注冊會計師《稅法》精華筆記:消費稅

  應(yīng)納消費稅額的計算(三種)

  一、生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費稅的計算(掌握,能力等級3)

納稅人
行為
納稅環(huán)節(jié)
計稅依據(jù)
生產(chǎn)領(lǐng)用抵扣稅額
生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的單位和個人
出廠
銷售
出廠銷售環(huán)節(jié)
從價定率
在計算出的當(dāng)期應(yīng)納消費稅稅款中,按生產(chǎn)領(lǐng)用量抵扣外購或委托加工收回的應(yīng)稅消費品的已納消費稅稅額
從量定額
復(fù)合計稅
自產(chǎn)
自用
用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的,不納稅
不涉及
用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品、用于在建工程;用于管理部門、非生產(chǎn)機構(gòu);提供勞務(wù);用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的,在移送使用時納稅
從價定率:同類消費品價格或組成計稅價格
從量定額:移送數(shù)量
復(fù)合計稅

  消費稅與增值稅對比:

將自產(chǎn)應(yīng)稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品
不計征增值稅
不計征消費稅
將自產(chǎn)應(yīng)稅消費品連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品
不計征增值稅
計征消費稅
將自產(chǎn)應(yīng)稅消費品用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵、管理部門、在建不動產(chǎn)等
計征增值稅
計征消費稅
將自產(chǎn)應(yīng)稅消費品以物易物、用于投資入股、抵償債務(wù)
按同類平均價征增
按同類最高價征消

  組稅價格

  (1)從價定率:1+成本利潤率()

  (2)復(fù)合計稅:1-比例稅率( +自產(chǎn)自用數(shù)量*定額稅率)

  二、委托加工應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算(掌握,能力等級3)

項目
委托方
受托方
委托加工關(guān)系的條件
提供原料和主要材料
收加工費和代墊輔料
加工及提貨時涉及稅種
①購材料涉及增值稅進項稅
②支付加工費涉及增值稅進項稅
③視同自產(chǎn)消費品應(yīng)繳消費稅
①買輔料涉及增值稅進項稅
②收取加工費和代墊輔料費涉及增值稅銷項稅
消費稅納稅環(huán)節(jié)
提貨時受托方代收代繳(受托方為個人、個體的除外)
交貨時代收代繳委托方消費稅款
代收代繳后消費稅的相關(guān)處理
①直接出售的不再納消費稅
②連續(xù)加工在出廠環(huán)節(jié)仍需繳納消費稅的,按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用量,準予扣除委托加工收回的應(yīng)稅消費品的已納稅款
及時解繳稅款,否則按征管法規(guī)定懲處

  受托方代收代繳消費稅的計算

  (1)從價定率:1-比例稅率(材料成本+加工費)

  (2)復(fù)合計稅:1-比例稅率(材料成本+加工費+委托加工數(shù)量*定額稅率)

  三、進口應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算(掌握,能力等級3)

  進口的應(yīng)稅消費品,于報關(guān)進口時由海關(guān)代征進口環(huán)節(jié)的消費稅。由進口人或其代理人向報關(guān)地海關(guān)申報納稅,自海關(guān)填發(fā)稅款繳納證之日起15日內(nèi)繳納稅款。

  1.實行比例稅率的進口應(yīng)稅消費品:1-消費稅稅率(關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅) 應(yīng)納稅額=組成計稅價格×消費稅稅率

  2.實行定額稅率的進口應(yīng)稅消費品:應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費品數(shù)量×消費稅單位稅額

  3.實行復(fù)合計稅方法的進口應(yīng)稅消費品:1-比例稅率(關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+進口數(shù)量×消費稅定額稅率)

  應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費品數(shù)量×消費稅單位稅額+組成計稅價格×消費稅稅率

  已納消費稅扣除的計算(掌握,能力等級3)

  (一)外購應(yīng)稅消費品已納稅額的扣除

允許扣稅的項目:
對扣稅規(guī)則的理解
1. 外購已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙;
2. 外購已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品;
3. 外購已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石;
4. 外購已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火;
5. 外購已稅汽車輪胎(內(nèi)胎和外胎)生產(chǎn)的汽車輪胎;
6. 外購已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車;
7. 外購的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿;
8. 外購的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子;
9. 外購的已稅實木地板為原料生產(chǎn)的實木地板;
10. 外購的已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品;
11. 外購的已稅潤滑油為原料生產(chǎn)的潤滑油。
1. 允許抵扣稅額的稅目從大類上看不包括酒類、小汽車、高檔手表、游艇。
2. 允許扣稅的只涉及同一大稅目中的購入應(yīng)稅消費品的連續(xù)加工,不能跨稅目抵扣(石腦油例外)。
3. 按生產(chǎn)領(lǐng)用量抵扣,不同于增值稅的購進抵扣。
4. 需自行計算抵扣。允許扣稅的應(yīng)稅消費品只限于從工業(yè)企業(yè)購進的和進口的應(yīng)稅消費品,對從境內(nèi)商業(yè)企業(yè)購進的應(yīng)稅消費品的已納稅款一律不得扣除。
5. 在零售環(huán)節(jié)納稅的金銀鉑首飾、鉆石、鉆石飾品不得抵扣外購珠寶玉石的已納稅款。

  扣稅計算公式如下:

  當(dāng)期準予扣除的外購應(yīng)稅消費品已納稅款=當(dāng)期準予扣除的外購應(yīng)稅消費品(當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量)買價×外購應(yīng)稅消費品適用稅率

  當(dāng)期準予扣除的外購應(yīng)稅消費品買價=其實庫存外購應(yīng)稅消費品買價+當(dāng)期購進買價-期末庫存買價

  (二)委托加工收回的應(yīng)稅消費品已納稅額的扣除

  當(dāng)期準予扣除的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款=期初庫存的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款+當(dāng)期收回的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款-期末庫存的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款

  可抵稅的項目有11項,與外購應(yīng)稅消費品的抵扣范圍相同。

  外購或委托加工收回的石腦油為原料生產(chǎn)乙烯或其他化工產(chǎn)品,允許抵扣的已納稅額公式具有特殊性!綪117】

  消費稅出口退稅的基本規(guī)則(熟悉,能力等級1)

政策
適用情況
退稅計算
企業(yè)
狀況
出口免稅并退稅
外貿(mào)企業(yè)
購進應(yīng)稅消費品直接出口
從價定率:應(yīng)退消費稅額=出口貨物的銷售額×稅率
從量定額:應(yīng)退消費稅額=出口數(shù)量×單位稅額
受其他外貿(mào)企業(yè)委托代理出口
出口免稅但不退稅
生產(chǎn)企業(yè)
自營出口

委托外貿(mào)企業(yè)代理出口
出口不退(免)稅
一般商貿(mào)企業(yè)
委托外貿(mào)企業(yè)代理出口

  征收管理

  納稅義務(wù)發(fā)生時間(掌握,能力等級2)

  除委托加工納稅義務(wù)發(fā)生時間是消費稅的特有規(guī)定之外(納稅人委托加工的應(yīng)稅消費品,其納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人提貨的當(dāng)天),消費稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間與增值稅一致。納稅期限的規(guī)定也與增值稅一樣。

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