應(yīng)納消費稅額的計算(三種)
一、生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費稅的計算(掌握，能力等級3)
| 納稅人 |
行為 |
納稅環(huán)節(jié) |
計稅依據(jù) |
生產(chǎn)領(lǐng)用抵扣稅額 |
| 生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的單位和個人 |
出廠 銷售 |
出廠銷售環(huán)節(jié) |
從價定率 |
在計算出的當(dāng)期應(yīng)納消費稅稅款中，按生產(chǎn)領(lǐng)用量抵扣外購或委托加工收回的應(yīng)稅消費品的已納消費稅稅額 |
| 從量定額 | ||||
| 復(fù)合計稅 | ||||
| 自產(chǎn) 自用 |
用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，不納稅 |
不涉及 | ||
| 用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品、用于在建工程；用于管理部門、非生產(chǎn)機構(gòu)；提供勞務(wù)；用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的，在移送使用時納稅 |
從價定率：同類消費品價格或組成計稅價格 | |||
| 從量定額：移送數(shù)量 | ||||
| 復(fù)合計稅 |
消費稅與增值稅對比：
| 將自產(chǎn)應(yīng)稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品 |
不計征增值稅 |
不計征消費稅 |
| 將自產(chǎn)應(yīng)稅消費品連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品 |
不計征增值稅 |
計征消費稅 |
| 將自產(chǎn)應(yīng)稅消費品用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵、管理部門、在建不動產(chǎn)等 |
計征增值稅 |
計征消費稅 |
| 將自產(chǎn)應(yīng)稅消費品以物易物、用于投資入股、抵償債務(wù) |
按同類平均價征增 |
按同類最高價征消 |
組稅價格
(1)從價定率：1+成本利潤率()
(2)復(fù)合計稅：1-比例稅率( +自產(chǎn)自用數(shù)量*定額稅率)
二、委托加工應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算(掌握，能力等級3)
| 項目 |
委托方 |
受托方 |
| 委托加工關(guān)系的條件 |
提供原料和主要材料 |
收加工費和代墊輔料 |
| 加工及提貨時涉及稅種 |
①購材料涉及增值稅進項稅 ②支付加工費涉及增值稅進項稅 ③視同自產(chǎn)消費品應(yīng)繳消費稅 |
①買輔料涉及增值稅進項稅 ②收取加工費和代墊輔料費涉及增值稅銷項稅 |
| 消費稅納稅環(huán)節(jié) |
提貨時受托方代收代繳（受托方為個人、個體的除外） |
交貨時代收代繳委托方消費稅款 |
| 代收代繳后消費稅的相關(guān)處理 |
①直接出售的不再納消費稅 ②連續(xù)加工在出廠環(huán)節(jié)仍需繳納消費稅的，按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用量，準予扣除委托加工收回的應(yīng)稅消費品的已納稅款 |
及時解繳稅款，否則按征管法規(guī)定懲處 |
受托方代收代繳消費稅的計算
(1)從價定率：1-比例稅率(材料成本+加工費)
(2)復(fù)合計稅：1-比例稅率(材料成本+加工費+委托加工數(shù)量*定額稅率)
三、進口應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算(掌握，能力等級3)
進口的應(yīng)稅消費品，于報關(guān)進口時由海關(guān)代征進口環(huán)節(jié)的消費稅。由進口人或其代理人向報關(guān)地海關(guān)申報納稅，自海關(guān)填發(fā)稅款繳納證之日起15日內(nèi)繳納稅款。
1.實行比例稅率的進口應(yīng)稅消費品：1-消費稅稅率(關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅) 應(yīng)納稅額=組成計稅價格×消費稅稅率
2.實行定額稅率的進口應(yīng)稅消費品：應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費品數(shù)量×消費稅單位稅額
3.實行復(fù)合計稅方法的進口應(yīng)稅消費品：1-比例稅率(關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+進口數(shù)量×消費稅定額稅率)
應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費品數(shù)量×消費稅單位稅額+組成計稅價格×消費稅稅率
已納消費稅扣除的計算(掌握，能力等級3)
(一)外購應(yīng)稅消費品已納稅額的扣除
| 允許扣稅的項目： |
對扣稅規(guī)則的理解 |
| 1． 外購已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙； 2． 外購已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品； 3． 外購已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石； 4． 外購已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火； 5． 外購已稅汽車輪胎（內(nèi)胎和外胎）生產(chǎn)的汽車輪胎； 6． 外購已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車； 7． 外購的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿； 8． 外購的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子； 9． 外購的已稅實木地板為原料生產(chǎn)的實木地板； 10． 外購的已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品； 11． 外購的已稅潤滑油為原料生產(chǎn)的潤滑油。 |
1． 允許抵扣稅額的稅目從大類上看不包括酒類、小汽車、高檔手表、游艇。 2． 允許扣稅的只涉及同一大稅目中的購入應(yīng)稅消費品的連續(xù)加工，不能跨稅目抵扣（石腦油例外）。 3． 按生產(chǎn)領(lǐng)用量抵扣，不同于增值稅的購進抵扣。 4． 需自行計算抵扣。允許扣稅的應(yīng)稅消費品只限于從工業(yè)企業(yè)購進的和進口的應(yīng)稅消費品，對從境內(nèi)商業(yè)企業(yè)購進的應(yīng)稅消費品的已納稅款一律不得扣除。 5． 在零售環(huán)節(jié)納稅的金銀鉑首飾、鉆石、鉆石飾品不得抵扣外購珠寶玉石的已納稅款。 |
扣稅計算公式如下：
當(dāng)期準予扣除的外購應(yīng)稅消費品已納稅款=當(dāng)期準予扣除的外購應(yīng)稅消費品(當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量)買價×外購應(yīng)稅消費品適用稅率
當(dāng)期準予扣除的外購應(yīng)稅消費品買價=其實庫存外購應(yīng)稅消費品買價+當(dāng)期購進買價-期末庫存買價
(二)委托加工收回的應(yīng)稅消費品已納稅額的扣除
當(dāng)期準予扣除的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款=期初庫存的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款+當(dāng)期收回的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款-期末庫存的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款
可抵稅的項目有11項，與外購應(yīng)稅消費品的抵扣范圍相同。
外購或委托加工收回的石腦油為原料生產(chǎn)乙烯或其他化工產(chǎn)品，允許抵扣的已納稅額公式具有特殊性�！綪117】
消費稅出口退稅的基本規(guī)則(熟悉，能力等級1)
| 政策 |
適用情況 |
退稅計算 | |
| 企業(yè) |
狀況 | ||
| 出口免稅并退稅 |
外貿(mào)企業(yè) |
購進應(yīng)稅消費品直接出口 |
從價定率：應(yīng)退消費稅額＝出口貨物的銷售額×稅率 從量定額：應(yīng)退消費稅額＝出口數(shù)量×單位稅額 |
| 受其他外貿(mào)企業(yè)委托代理出口 | |||
| 出口免稅但不退稅 |
生產(chǎn)企業(yè) |
自營出口 |
無 |
| 委托外貿(mào)企業(yè)代理出口 | |||
| 出口不退（免）稅 |
一般商貿(mào)企業(yè) |
委托外貿(mào)企業(yè)代理出口 | |
征收管理
納稅義務(wù)發(fā)生時間(掌握，能力等級2)
除委托加工納稅義務(wù)發(fā)生時間是消費稅的特有規(guī)定之外(納稅人委托加工的應(yīng)稅消費品，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人提貨的當(dāng)天)，消費稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間與增值稅一致。納稅期限的規(guī)定也與增值稅一樣。
相關(guān)推薦：
| 北京 | 天津 | 上海 | 江蘇 | 山東 |
| 安徽 | 浙江 | 江西 | 福建 | 深圳 |
| 廣東 | 河北 | 湖南 | 廣西 | 河南 |
| 海南 | 湖北 | 四川 | 重慶 | 云南 |
| 貴州 | 西藏 | 新疆 | 陜西 | 山西 |
| 寧夏 | 甘肅 | 青海 | 遼寧 | 吉林 |
| 黑龍江 | 內(nèi)蒙古 |
