2013注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》強(qiáng)化輔導(dǎo)講義(30)

　　全套筆記：2013注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》強(qiáng)化輔導(dǎo)講義匯總 

第八章 負(fù)債

　　本章內(nèi)容對(duì)應(yīng)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬》以及《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南——附錄》，涉及考分不多，屬于不太重要的章節(jié)。應(yīng)當(dāng)關(guān)注：(1)金融負(fù)債的分類(lèi)。金融負(fù)債應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)，根據(jù)企業(yè)自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)管理要求進(jìn)行分類(lèi)。(2)金融負(fù)債的初始和后續(xù)計(jì)量。金融負(fù)債應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值進(jìn)行初始計(jì)量，其后，根據(jù)初始確認(rèn)時(shí)的分類(lèi)，分別采用公允價(jià)值或攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。(3)職工薪酬的確認(rèn)和計(jì)量。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，將應(yīng)付的職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債，除因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償外，應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。企業(yè)在職工勞動(dòng)合同到期之前解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系，或者為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而提出給予補(bǔ)償?shù)慕ㄗh，滿足一定條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予補(bǔ)償而產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。

第一節(jié) 流動(dòng)負(fù)債

　　一、短期借款

　　主要掌握利息的計(jì)提處理(略)。

　　每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)計(jì)算確定短期借款的應(yīng)計(jì)利息，按照應(yīng)計(jì)的金額，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“利息支出”(金融企業(yè))等科目，貸記“銀行存款”，“應(yīng)付利息”等科目

　　二、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債

　　金融負(fù)債是負(fù)債的組成部分，主要包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期借款等。企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)管理要求，將承擔(dān)的金融負(fù)債在初始確認(rèn)時(shí)為以下兩類(lèi)：(1)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入損益的金融負(fù)債;(2)其他金融負(fù)債。其他金融負(fù)債是指沒(méi)有劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，通常情況下，包括企業(yè)購(gòu)買(mǎi)商品或服務(wù)形成的應(yīng)付賬款、長(zhǎng)期借款、商業(yè)銀行吸收的客戶存款等。

　　1.定義和分類(lèi)

　　以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，包括交易性金融負(fù)債和直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債。

 

　　(*)但以下兩種情況除外：

　　(1)嵌入衍生工具對(duì)混合工具的現(xiàn)金流量沒(méi)有重大改變;

　　(2)類(lèi)似混合工具所嵌入的衍生工具明顯不應(yīng)從混合工具中分拆。

　　2.初始確認(rèn)

　　對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，應(yīng)按照其公允價(jià)值進(jìn)行初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。

　　3.后續(xù)計(jì)量

　　對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，其公允價(jià)值變動(dòng)形成利得或損失，除與套期保值有關(guān)外，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。

　　注：不屬于指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債的財(cái)務(wù)擔(dān)保合同和低于市場(chǎng)利率貸款的貸款承諾，應(yīng)按照下列兩項(xiàng)金額中的較高者進(jìn)行后續(xù)計(jì)量：

　　(1) 按照《或有事項(xiàng)》準(zhǔn)則確定的金額。

　　(2) 初始確認(rèn)金額(公允價(jià)值)扣除按照收入準(zhǔn)則原則確定的累計(jì)轉(zhuǎn)校額后的余額。

　　【參考教材例2-13，P42中提到“在隨后的會(huì)計(jì)期間，財(cái)務(wù)擔(dān)保合同的初始確認(rèn)金額應(yīng)當(dāng)在該財(cái)務(wù)擔(dān)保合同期間內(nèi)按照時(shí)間比例攤銷(xiāo)，確認(rèn)為各期收入�！�

　　4.終止確認(rèn)

　　金融負(fù)債全部或部分終止確認(rèn)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將終止確認(rèn)部分的賬面價(jià)值與支付的對(duì)價(jià)(包括轉(zhuǎn)出的非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)的新金融負(fù)債)之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。

　　(1)企業(yè)將用于償付金融負(fù)債的資產(chǎn)轉(zhuǎn)入某個(gè)機(jī)構(gòu)或設(shè)立信托，償付債務(wù)的義務(wù)仍存在的，不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融負(fù)債，也不能終止確認(rèn)轉(zhuǎn)出的資產(chǎn)。雖然企業(yè)已為金融負(fù)債設(shè)立了“償債基金”，但金融負(fù)債對(duì)應(yīng)的債權(quán)人擁有全額追索的權(quán)利時(shí)，不能認(rèn)為企業(yè)的相關(guān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)已解除，從而不能終止確認(rèn)金融負(fù)債。

　　(2)企業(yè)(債務(wù)人)與債權(quán)人之間簽訂協(xié)議，以承擔(dān)新金融負(fù)債方式替換現(xiàn)存金融負(fù)債，且新金融負(fù)債與現(xiàn)存金融負(fù)債的合同條款實(shí)質(zhì)上不同的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)現(xiàn)存金融負(fù)債，并同時(shí)確認(rèn)新金融負(fù)債。其中，“實(shí)質(zhì)上不同”是指按照新的合同條款，金融負(fù)債未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值與原金融負(fù)債的剩余期間現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差異至少相差10%。有關(guān)現(xiàn)值的計(jì)算均采用原金融負(fù)債的實(shí)際利率。

　　(3)企業(yè)回購(gòu)金融負(fù)債一部分的，應(yīng)當(dāng)在回購(gòu)日按照繼續(xù)確認(rèn)部分和終止確認(rèn)部分的公允價(jià)值的相對(duì)比例，將該金融負(fù)債整體的賬面價(jià)值進(jìn)行分配。分配給終止確認(rèn)部分的賬面價(jià)值與支付的對(duì)價(jià)(包括轉(zhuǎn)出的非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)的新金融負(fù)債)之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。

　　三、應(yīng)付票據(jù)(略)

　　主要掌握帶息和不帶息的處理及不能如期償付的處理。

　　四、應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)

　　(一)應(yīng)付賬款

　　應(yīng)付賬款一般按應(yīng)付金額入賬，而不按到期應(yīng)付金額的現(xiàn)值入賬。如果購(gòu)入的資產(chǎn)在形成一筆應(yīng)付賬款時(shí)是帶有現(xiàn)金折扣的，應(yīng)付賬款入賬金額的確定按發(fā)票上記載的應(yīng)付金額的總值(即不扣除折扣)記賬。在這種方法下，應(yīng)按發(fā)票上記載的全部應(yīng)付金額，借記有關(guān)科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目;獲得的現(xiàn)金折扣沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。

　　(二)預(yù)收賬款(略)

　　五、職工薪酬

　　(一)職工薪酬的內(nèi)容

　　1.職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼

　　2.職工福利費(fèi)

　　3.醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，

　　4.住房公積金

　　5.工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)

　　6.非貨幣性福利

　　7.因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償

　　8.其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出

　　(二)職工薪酬的確認(rèn)和計(jì)量

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，將應(yīng)付的職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債，除因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償外，應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象，分別下列情況處理：

　　(1)應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本。

　　(2)應(yīng)由在建工程、無(wú)形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入建造固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)成本。

　　上述兩項(xiàng)之外的其他職工薪酬，計(jì)入當(dāng)期損益。

　　1.貨幣性職工薪酬的計(jì)量(略)

　　2.非貨幣性職工薪酬的計(jì)量

　　企業(yè)向職工提供的非貨幣性職工薪酬，應(yīng)當(dāng)分別情況處理：

　　(1)以自產(chǎn)產(chǎn)品或外購(gòu)商品發(fā)放給職工作為福利。企業(yè)以其生產(chǎn)的產(chǎn)品作為非貨幣性福利提供給職工的，應(yīng)當(dāng)按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)，計(jì)量應(yīng)計(jì)入成本費(fèi)用的職工薪酬金額。

　　(2)將擁有的房屋等資產(chǎn)無(wú)償提供給職工使用、或租賃住房等資產(chǎn)供職工無(wú)償使用。企業(yè)將擁有的房屋等資產(chǎn)無(wú)償提供給職工使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，將住房每期應(yīng)計(jì)提的折舊計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。

　　3.向職工提供企業(yè)支付了補(bǔ)貼的商品或服務(wù)

　　企業(yè)有時(shí)以低于其取得成本的價(jià)格向職工提供商品或服務(wù)，如以低于成本的價(jià)格向職工出售住房或提供醫(yī)療保健服務(wù)，其實(shí)質(zhì)是企業(yè)向職工提供補(bǔ)貼。對(duì)此，企業(yè)應(yīng)根據(jù)出售商品或服務(wù)合同條款的規(guī)定分別情況處理：

　　(1)如果合同規(guī)定職工在取得住房等商品或服務(wù)后至少應(yīng)提供服務(wù)的年限，企業(yè)應(yīng)將出售商品或服務(wù)的價(jià)格與其成本間的差額，作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用處理，在合同規(guī)定的服務(wù)年限內(nèi)平均攤銷(xiāo)，根據(jù)受益對(duì)象分別計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。

　　(2)如果合同沒(méi)有規(guī)定職工在取得住房等商品或服務(wù)后至少應(yīng)提供服務(wù)的年限，企業(yè)應(yīng)將出售商品或服務(wù)的價(jià)格與其成本間的差額，作為對(duì)職工過(guò)去提供服務(wù)的一種補(bǔ)償，直接計(jì)入向職工出售商品或服務(wù)當(dāng)期的損益。

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