全套筆記:2013注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》強(qiáng)化輔導(dǎo)講義匯總
第八章 負(fù)債
本章內(nèi)容對(duì)應(yīng)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬》以及《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南——附錄》,涉及考分不多,屬于不太重要的章節(jié)。應(yīng)當(dāng)關(guān)注:(1)金融負(fù)債的分類(lèi)。金融負(fù)債應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí),根據(jù)企業(yè)自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)管理要求進(jìn)行分類(lèi)。(2)金融負(fù)債的初始和后續(xù)計(jì)量。金融負(fù)債應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值進(jìn)行初始計(jì)量,其后,根據(jù)初始確認(rèn)時(shí)的分類(lèi),分別采用公允價(jià)值或攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。(3)職工薪酬的確認(rèn)和計(jì)量。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間,將應(yīng)付的職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債,除因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償外,應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。企業(yè)在職工勞動(dòng)合同到期之前解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系,或者為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而提出給予補(bǔ)償?shù)慕ㄗh,滿足一定條件的,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予補(bǔ)償而產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債,同時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。
第一節(jié) 流動(dòng)負(fù)債
一、短期借款
主要掌握利息的計(jì)提處理(略)。
每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日,企業(yè)應(yīng)計(jì)算確定短期借款的應(yīng)計(jì)利息,按照應(yīng)計(jì)的金額,借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“利息支出”(金融企業(yè))等科目,貸記“銀行存款”,“應(yīng)付利息”等科目
二、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債
金融負(fù)債是負(fù)債的組成部分,主要包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期借款等。企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)管理要求,將承擔(dān)的金融負(fù)債在初始確認(rèn)時(shí)為以下兩類(lèi):(1)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入損益的金融負(fù)債;(2)其他金融負(fù)債。其他金融負(fù)債是指沒(méi)有劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債,通常情況下,包括企業(yè)購(gòu)買(mǎi)商品或服務(wù)形成的應(yīng)付賬款、長(zhǎng)期借款、商業(yè)銀行吸收的客戶存款等。
1.定義和分類(lèi)
以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債,包括交易性金融負(fù)債和直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債。
(*)但以下兩種情況除外:
(1)嵌入衍生工具對(duì)混合工具的現(xiàn)金流量沒(méi)有重大改變;
(2)類(lèi)似混合工具所嵌入的衍生工具明顯不應(yīng)從混合工具中分拆。
2.初始確認(rèn)
對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債,應(yīng)按照其公允價(jià)值進(jìn)行初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量,相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。
3.后續(xù)計(jì)量
對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債,其公允價(jià)值變動(dòng)形成利得或損失,除與套期保值有關(guān)外,應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。
注:不屬于指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債的財(cái)務(wù)擔(dān)保合同和低于市場(chǎng)利率貸款的貸款承諾,應(yīng)按照下列兩項(xiàng)金額中的較高者進(jìn)行后續(xù)計(jì)量:
(1) 按照《或有事項(xiàng)》準(zhǔn)則確定的金額。
(2) 初始確認(rèn)金額(公允價(jià)值)扣除按照收入準(zhǔn)則原則確定的累計(jì)轉(zhuǎn)校額后的余額。
【參考教材例2-13,P42中提到“在隨后的會(huì)計(jì)期間,財(cái)務(wù)擔(dān)保合同的初始確認(rèn)金額應(yīng)當(dāng)在該財(cái)務(wù)擔(dān)保合同期間內(nèi)按照時(shí)間比例攤銷(xiāo),確認(rèn)為各期收入!
4.終止確認(rèn)
金融負(fù)債全部或部分終止確認(rèn)的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)將終止確認(rèn)部分的賬面價(jià)值與支付的對(duì)價(jià)(包括轉(zhuǎn)出的非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)的新金融負(fù)債)之間的差額,計(jì)入當(dāng)期損益。
(1)企業(yè)將用于償付金融負(fù)債的資產(chǎn)轉(zhuǎn)入某個(gè)機(jī)構(gòu)或設(shè)立信托,償付債務(wù)的義務(wù)仍存在的,不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融負(fù)債,也不能終止確認(rèn)轉(zhuǎn)出的資產(chǎn)。雖然企業(yè)已為金融負(fù)債設(shè)立了“償債基金”,但金融負(fù)債對(duì)應(yīng)的債權(quán)人擁有全額追索的權(quán)利時(shí),不能認(rèn)為企業(yè)的相關(guān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)已解除,從而不能終止確認(rèn)金融負(fù)債。
(2)企業(yè)(債務(wù)人)與債權(quán)人之間簽訂協(xié)議,以承擔(dān)新金融負(fù)債方式替換現(xiàn)存金融負(fù)債,且新金融負(fù)債與現(xiàn)存金融負(fù)債的合同條款實(shí)質(zhì)上不同的,應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)現(xiàn)存金融負(fù)債,并同時(shí)確認(rèn)新金融負(fù)債。其中,“實(shí)質(zhì)上不同”是指按照新的合同條款,金融負(fù)債未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值與原金融負(fù)債的剩余期間現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差異至少相差10%。有關(guān)現(xiàn)值的計(jì)算均采用原金融負(fù)債的實(shí)際利率。
(3)企業(yè)回購(gòu)金融負(fù)債一部分的,應(yīng)當(dāng)在回購(gòu)日按照繼續(xù)確認(rèn)部分和終止確認(rèn)部分的公允價(jià)值的相對(duì)比例,將該金融負(fù)債整體的賬面價(jià)值進(jìn)行分配。分配給終止確認(rèn)部分的賬面價(jià)值與支付的對(duì)價(jià)(包括轉(zhuǎn)出的非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)的新金融負(fù)債)之間的差額,計(jì)入當(dāng)期損益。
三、應(yīng)付票據(jù)(略)
主要掌握帶息和不帶息的處理及不能如期償付的處理。
四、應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)
(一)應(yīng)付賬款
應(yīng)付賬款一般按應(yīng)付金額入賬,而不按到期應(yīng)付金額的現(xiàn)值入賬。如果購(gòu)入的資產(chǎn)在形成一筆應(yīng)付賬款時(shí)是帶有現(xiàn)金折扣的,應(yīng)付賬款入賬金額的確定按發(fā)票上記載的應(yīng)付金額的總值(即不扣除折扣)記賬。在這種方法下,應(yīng)按發(fā)票上記載的全部應(yīng)付金額,借記有關(guān)科目,貸記“應(yīng)付賬款”科目;獲得的現(xiàn)金折扣沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。
(二)預(yù)收賬款(略)
五、職工薪酬
(一)職工薪酬的內(nèi)容
1.職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼
2.職工福利費(fèi)
3.醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi),
4.住房公積金
5.工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)
6.非貨幣性福利
7.因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償
8.其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出
(二)職工薪酬的確認(rèn)和計(jì)量
企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間,將應(yīng)付的職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債,除因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償外,應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象,分別下列情況處理:
(1)應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬,計(jì)入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本。
(2)應(yīng)由在建工程、無(wú)形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬,計(jì)入建造固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)成本。
上述兩項(xiàng)之外的其他職工薪酬,計(jì)入當(dāng)期損益。
1.貨幣性職工薪酬的計(jì)量(略)
2.非貨幣性職工薪酬的計(jì)量
企業(yè)向職工提供的非貨幣性職工薪酬,應(yīng)當(dāng)分別情況處理:
(1)以自產(chǎn)產(chǎn)品或外購(gòu)商品發(fā)放給職工作為福利。企業(yè)以其生產(chǎn)的產(chǎn)品作為非貨幣性福利提供給職工的,應(yīng)當(dāng)按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi),計(jì)量應(yīng)計(jì)入成本費(fèi)用的職工薪酬金額。
(2)將擁有的房屋等資產(chǎn)無(wú)償提供給職工使用、或租賃住房等資產(chǎn)供職工無(wú)償使用。企業(yè)將擁有的房屋等資產(chǎn)無(wú)償提供給職工使用的,應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象,將住房每期應(yīng)計(jì)提的折舊計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或費(fèi)用,同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。
3.向職工提供企業(yè)支付了補(bǔ)貼的商品或服務(wù)
企業(yè)有時(shí)以低于其取得成本的價(jià)格向職工提供商品或服務(wù),如以低于成本的價(jià)格向職工出售住房或提供醫(yī)療保健服務(wù),其實(shí)質(zhì)是企業(yè)向職工提供補(bǔ)貼。對(duì)此,企業(yè)應(yīng)根據(jù)出售商品或服務(wù)合同條款的規(guī)定分別情況處理:
(1)如果合同規(guī)定職工在取得住房等商品或服務(wù)后至少應(yīng)提供服務(wù)的年限,企業(yè)應(yīng)將出售商品或服務(wù)的價(jià)格與其成本間的差額,作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用處理,在合同規(guī)定的服務(wù)年限內(nèi)平均攤銷(xiāo),根據(jù)受益對(duì)象分別計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。
(2)如果合同沒(méi)有規(guī)定職工在取得住房等商品或服務(wù)后至少應(yīng)提供服務(wù)的年限,企業(yè)應(yīng)將出售商品或服務(wù)的價(jià)格與其成本間的差額,作為對(duì)職工過(guò)去提供服務(wù)的一種補(bǔ)償,直接計(jì)入向職工出售商品或服務(wù)當(dāng)期的損益。
2013注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》考情分析及框架結(jié)構(gòu)匯總
2013年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》章節(jié)習(xí)題26套
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