全套筆記：2013注冊會(huì)計(jì)師考試《稅法》精華筆記匯總
2013注冊會(huì)計(jì)師《稅法》精華筆記：消費(fèi)稅
消費(fèi)稅原理
消費(fèi)稅與增值稅的差異
| 差異方面 |
增值稅 |
消費(fèi)稅 |
| 征稅范圍 |
① 銷售或進(jìn)口貨物 ② 提供加工、修理修配勞務(wù) |
①生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品；②委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品； ③進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品；④零售應(yīng)稅消費(fèi)品； |
| 納稅環(huán)節(jié) |
多環(huán)節(jié)征收，同一貨物在生產(chǎn)、批發(fā)、零售、進(jìn)出口多環(huán)節(jié) |
相對(duì)單一：除2009年5月1日起，卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道消費(fèi)稅外，在零售環(huán)節(jié)交稅的金銀首飾、鉆石、鉆石飾品及鉑金首飾在生產(chǎn)、批發(fā)、進(jìn)口環(huán)節(jié)不交消費(fèi)稅。其他在進(jìn)口、生產(chǎn)環(huán)節(jié)（出廠環(huán)節(jié)、移送環(huán)節(jié)）交消費(fèi)稅在之后批發(fā)、零售環(huán)節(jié)不再繳納消費(fèi)稅。 |
| 計(jì)稅依據(jù) |
單一：從價(jià)定率 |
多樣：從價(jià)定率，從量定額，復(fù)合計(jì)稅 |
| 與價(jià)格關(guān)系 |
價(jià)外稅 |
價(jià)內(nèi)稅 |
| 稅收歸屬 |
進(jìn)口增值稅屬中央；其他增值稅中央75%，地方25% |
中央 |
消費(fèi)稅的稅目及稅率(掌握，能力等級(jí)2)
| 稅目14項(xiàng) |
子目 |
復(fù)習(xí)注意事項(xiàng) |
| 煙 |
1.卷煙 2.雪茄煙 3.煙絲 |
掌握卷煙生產(chǎn)（出廠）、進(jìn)口、委托加工環(huán)節(jié)的復(fù)合計(jì)稅方法 2009年5月1日起我國在卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)加征了一道從價(jià)稅，適用稅率為5% 雪茄煙和煙絲執(zhí)行比例稅率，只有卷煙在商業(yè)批發(fā)環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅 |
| 酒及酒精 |
1.白酒 2.黃酒 3.啤酒 4.其他酒 10% 5.酒精 5% |
掌握白酒的復(fù)合計(jì)稅方法 注意啤酒（220元/噸和250元/噸）、黃酒的稅率 飲食業(yè)、商業(yè)、娛樂業(yè)舉辦的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的啤酒，應(yīng)當(dāng)按250元/噸的稅率征收消費(fèi)稅 果啤屬于啤酒稅目；調(diào)味料酒不屬于消費(fèi)稅的征稅范圍 |
| 化妝品 |
30% |
含成套化妝品、高檔護(hù)膚化妝品；不含舞臺(tái)、戲劇、影視化妝用的上妝油、卸妝油、油彩 |
| 貴重首飾及珠寶玉石 |
與金、銀、鉑金、鉆相關(guān)的首飾和飾品在零售環(huán)節(jié)納稅，稅率 5%； 其他飾及珠寶玉石在生產(chǎn)（出廠）、進(jìn)口、委托加工環(huán)節(jié)納稅，稅率為 10% | |
| 鞭炮焰火 |
15% |
不含體育用的發(fā)令紙、鞭炮藥引線； |
| 成品油 |
1.汽油 2.柴油 3.石腦油 4.溶劑油 5.潤滑油 6.航空煤油 7.燃料油 |
生物柴油，礦物性潤滑油，礦物性潤滑油基礎(chǔ)油以及植物性潤滑油、動(dòng)物性潤滑油，都屬于消費(fèi)稅征收范圍； 用原油或其它原料加工生產(chǎn)的用于內(nèi)燃機(jī)、機(jī)械加工過程的潤滑產(chǎn)品均屬于消費(fèi)稅征收范圍； 各子目計(jì)稅時(shí)，噸與升之間計(jì)量單位換算標(biāo)準(zhǔn)的調(diào)整由財(cái)政部、國家稅務(wù)總局確定 |
| 汽車輪胎 |
3% |
含機(jī)動(dòng)車與農(nóng)用機(jī)械等通用輪胎；不含農(nóng)用拖拉機(jī)、收割機(jī)、手扶拖拉機(jī)專用輪胎。 子午線輪胎免征消費(fèi)稅，翻新輪胎停止征收消費(fèi)稅 |
| 小汽車 |
1.乘用車 2.中輕型商用客車 |
含9座內(nèi)乘用車、10～23座內(nèi)中型商用客車（按額定載客區(qū)間值下限確定）。電動(dòng)汽車以及沙灘車、雪地車、卡丁車、高爾夫車等均不屬于本稅目征稅范圍，不征消費(fèi)稅 |
| 摩托車 |
||
| 高爾夫球及球具 |
10% |
包括高爾夫球、高爾夫球桿、高爾夫球包（袋）、高爾夫球桿的桿頭、桿身和握把 |
| 高檔手表 |
20% |
包括不含增值稅售價(jià)每只在1萬元以上的手表 |
| 游艇 |
10% |
本稅目只涉及機(jī)動(dòng)艇 |
| 木制一次性筷子 |
5% |
又稱衛(wèi)生筷子。關(guān)鍵詞：木制；一次性 |
| 實(shí)木地板 |
5% |
含各類規(guī)格的實(shí)木地板、實(shí)木指接地板、實(shí)木復(fù)合地板及用于裝飾墻壁、天棚的側(cè)端面為榫、槽的實(shí)木裝飾板，以及未經(jīng)涂飾的素板 |
煙
| 1.卷煙 | ||
| 生產(chǎn)、進(jìn)口、委托加工 |
甲類卷煙—調(diào)撥價(jià)≥70元（不含增值稅）/條 |
56%加0.003元/支，0.6元/條(200支)，150元/箱(5萬支) |
| 乙類卷煙—調(diào)撥價(jià)＜70元（不含增值稅）/條 |
36%加0.003元/支，0.6元/條(200支)，150元/箱(5萬支) | |
| 商業(yè)批發(fā)【只有卷煙，環(huán)節(jié)內(nèi)不征，不能抵扣以前環(huán)節(jié)】 |
5% | |
| 2．雪茄煙 |
36% | |
| 3．煙絲 |
30% | |
酒
| 白酒 |
20%加0.5元/斤或500毫升，1元/公斤，1000元/噸 | |
| 黃酒 |
240元/噸 | |
| 啤酒 |
甲類 |
250元/噸 |
| 乙類 |
220元/噸 | |
包裝物計(jì)稅方式
| 直接并入銷售額計(jì)稅 |
①應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也不論在會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征收消費(fèi)稅。 ②對(duì)酒類產(chǎn)品（啤酒、黃酒除外）生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論押金是否返還及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入酒類產(chǎn)品銷售額中征收消費(fèi)稅。 |
| 逾期并入銷售額計(jì)稅 |
對(duì)收取押金（酒類（黃酒、啤酒除外）以外）的包裝物，未到期押金不計(jì)稅。但對(duì)逾期未收回的包裝物不再退還的和已收取12個(gè)月以上的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。 |
計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定(掌握，能力等級(jí)2)
1. 納稅人通過非獨(dú)立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)按門市部對(duì)外銷售額或者銷售數(shù)量征收消費(fèi)稅。
2. 納稅人用于換取生產(chǎn)資料、消費(fèi)資料、投資入股、抵償債務(wù)的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售額計(jì)算消費(fèi)稅。而增值稅沒有最高銷售價(jià)格的規(guī)定，只有平均銷售價(jià)格的規(guī)定。【換抵投，最高價(jià)】
3. 關(guān)聯(lián)方交易要符合獨(dú)立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來的作價(jià)原則，白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的“品牌使用費(fèi)”應(yīng)屬于白酒銷售價(jià)款的組成部分。
4. 納稅人兼營不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品，即生產(chǎn)銷售兩種稅率以上的應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額或銷售數(shù)量，未分別核算的，按最高稅率征稅。
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