2014注冊(cè)會(huì)計(jì)師《稅法》濃縮精華筆記:企業(yè)所得稅

資產(chǎn)的稅務(wù)處理

　　一、固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理(熟悉，能力等級(jí)2)

　　固定資產(chǎn)的概念只強(qiáng)調(diào)使用時(shí)間，不強(qiáng)調(diào)價(jià)值。

　　(一)固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)——6種情況，大多與會(huì)計(jì)規(guī)定一致或相近

　　(二)固定資產(chǎn)折舊的范圍——下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除(7項(xiàng))

　　(三)固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提方法

　　(1)投入使用月份的次月起計(jì)算折舊，停止月份的次月起停止計(jì)算折舊。

　　(2)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。

　　(3)固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。

　　(四)固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提年限

　　除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下：

　　(1)房屋、建筑物，為20年;

　　(2)飛機(jī)、火車(chē)、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年;

　　(3)與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年;

　　(4)飛機(jī)、火車(chē)、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年;

　　(5)電子設(shè)備，為3年。

　　二、生物資產(chǎn)的稅務(wù)處理(了解，能力等級(jí)2)

　　(一)生物資產(chǎn)的分類(lèi)

　　生物資產(chǎn)分為消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)。稅法只對(duì)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)作出了計(jì)稅基礎(chǔ)和折舊的規(guī)定。

　　(二)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下：

　　1.林木類(lèi)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為10年;

　　2.畜類(lèi)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為3年。

　　三、無(wú)形資產(chǎn)的稅務(wù)處理(熟悉，能力等級(jí)2)

　　1.下列無(wú)形資產(chǎn)不得計(jì)算攤銷(xiāo)費(fèi)用扣除：

　　(1)自行開(kāi)發(fā)的支出已在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的無(wú)形資產(chǎn);

　　(2)自創(chuàng)商譽(yù);

　　(3)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的無(wú)形資產(chǎn);

　　(4)其他不得計(jì)算攤銷(xiāo)費(fèi)用扣除的無(wú)形資產(chǎn)。

　　2.無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)

　　(1)無(wú)形資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的攤銷(xiāo)費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。

　　(2)無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)年限不得低于10年。

　　(3)作為投資或者受讓的無(wú)形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷(xiāo)。

　　(4)外購(gòu)商譽(yù)的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時(shí)，準(zhǔn)予扣除。

　　四、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的稅務(wù)處理(了解，能力等級(jí)2)

　　企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷(xiāo)的，準(zhǔn)予扣除。

　　1.已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出。

　　2.租入固定資產(chǎn)的改建支出。

　　3.固定資產(chǎn)的大修理支出。

　　4.其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出(自支發(fā)生月份的次月起，分期攤銷(xiāo)，攤銷(xiāo)年限不得低于3年)

　　【注意】固定資產(chǎn)的修理支出不等同于固定資產(chǎn)的大修理支出。固定資產(chǎn)的修理支出可在發(fā)生當(dāng)期直接扣除;固定資產(chǎn)的大修理支出，則要按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷(xiāo)。

　　企業(yè)所得稅法所指固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時(shí)符合下列條件的支出：

　　(1)修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上。

　　(2)修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長(zhǎng)2年以上。

　　五、存貨的稅務(wù)處理(了解，能力等級(jí)2)

　　存貨的成本計(jì)算方法——不能使用后進(jìn)先出法。

　　六、投資資產(chǎn)的稅務(wù)處理(了解，能力等級(jí)2)

　　(一)投資資產(chǎn)的成本

　　1.通過(guò)支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)——購(gòu)買(mǎi)價(jià)款

　　2.通過(guò)支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)——公允價(jià)值+支付的相關(guān)稅費(fèi)

　　(二)投資資產(chǎn)成本的扣除方法

　　企業(yè)對(duì)外投資期間，投資資產(chǎn)的成本不得扣除，企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時(shí)，投資資產(chǎn)的成本準(zhǔn)予扣除。

　　七、稅法規(guī)定與會(huì)計(jì)規(guī)定差異的處理(熟悉，能力等級(jí)2)

　　1.企業(yè)不能提供完整、準(zhǔn)確的收入及成本、費(fèi)用憑證，不能正確計(jì)算應(yīng)納稅所得額的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)納稅所得額。

　　2.清算所得

　　企業(yè)依法清算時(shí)，以其清算終了后的清算所得為應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。

　　【歸納分析】投資方從清算企業(yè)分得的剩余資產(chǎn)，“兩步減除”：