2014注冊會計師《稅法》濃縮精華筆記:企業(yè)所得稅

　　一、居民企業(yè)應納稅額的計算(掌握，能力等級3)

　　(一)直接計算法的應納稅所得額計算公式

　　應納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除金額-彌補虧損

　　(二)間接計算法的應納稅所得額計算公式

　　應納稅所得額=會計利潤總額±納稅調(diào)整項目金額

　　二、境外所得抵扣稅額的計算(掌握，能力等級3)

　　我國稅法規(guī)定對境外已納稅款實行限額扣除。抵免限額采用分國不分項的計算原則。

　　(一)抵免適用情況

　　1.對進行境外經(jīng)營所得已納稅款的抵扣——(總分機構之間)直接抵免

　　(1)居民企業(yè)來源于中國境外的應稅所得;

　　(2)非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立機構、場所，取得發(fā)生在中國境外但與該機構、場所有實際聯(lián)系的應稅所得。

　　2.對進行境外投資所得已納稅款的抵扣——(母子或母子孫機構之間)間接抵免

　　居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國企業(yè)分得的來源于中國境外的股息、紅利等權益性投資收益，外國企業(yè)在境外實際繳納的所得稅稅額中屬于該項所得負擔的部分，可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額，在稅法規(guī)定的抵免限額內(nèi)抵免。

　　3.不可抵免的境外涉稅項目：(新增，易出多選)

　　(1)錯繳錯征的境外稅款

　　(2)按照稅收協(xié)定不該征收的境外稅款

　　(3)因少繳或遲繳境外所得而追收的利息、滯納金和罰款

　　(4)得到實際返還或補償?shù)木惩饫U納稅款

　　(5)免征我國所得稅的境外所得負擔的境外所得稅款

　　(6)按規(guī)定使用扣除法已從所得中扣除的境外所得稅稅款

　　4、5.間接抵免采用直接或間接持股20%的三層抵免為限

　　6.饒讓抵免的規(guī)定

　　(二)抵免限額的計算

　　境外所得稅稅款扣除限額公式：

　　抵免限額=境內(nèi)、境外所得按稅法計算的應納稅總額×來源于某國(地區(qū))的應納稅所得額÷境內(nèi)、境外應納稅所得總額。

　　【解釋】公式中的所得是稅前所得(含稅所得)

　　該公式可以簡化成：

　　抵免限額=來源于某國的(稅前)應納稅所得額×我國法定稅率

　　(三)抵免限額的具體應用

　　1.理論應用——用抵免限額與境外實納稅額比大小，擇其小者在境內(nèi)外合計應納稅額中抵扣。

　　(1)如果納稅人來源于境外的所得在境外實際繳納的稅款低于扣除限額，可從應納稅額中據(jù)實扣除;

　　(2)如果超過扣除限額，其超過部分不得從本年度應納稅額中扣除，也不得列為本年度費用支出，但可以用以后年度抵免限額抵免當年應抵稅額后的余額進行抵補，補扣期限最長不能超過5年。

　　2.實際應用(申報表應用)——境外是否補稅需要單獨計算。

　　三、居民納稅人核定征收應納稅額的計算(能力等級3)

　　核定征收辦法，僅適用于賬簿不全、核算不清、逾期不申報、申報不正常的居民納稅人，具體分為定率(核定應稅所得率)和定額(核定應納所得稅額)兩種方法。

　　1.稅務機關采用下列方法核定征收企業(yè)所得稅

　　(1)參照當?shù)赝愋袠I(yè)或者類似行業(yè)中經(jīng)營規(guī)模和收入水平相近的納稅人的稅負水平核定;

　　(2)按照應稅收入額或成本費用支出額定率核定;

　　(3)按照耗用的原材料、燃料、動力等推算或測算核定;

　　(4)按照其他合理方法核定。

　　采用上述所列一種方法不足以正確核定應納稅所得額或應納稅額的，可以同時采用兩種以上的方法核定。采用兩種以上方法測算的應納稅額不一致時，可按測算的應納稅額從高核定。

　　2.采用應稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的，應納所得稅額計算公式如下：

　　應納所得稅額=應納稅所得額×適用稅率

　　應納稅所得額=應稅收入額×應稅所得率

　　或：應納稅所得額=成本(費用)支出額/(1-應稅所得率)×應稅所得率

　　實行應稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的納稅人，經(jīng)營多業(yè)的，無論其經(jīng)營項目是否單獨核算，均由稅務機關根據(jù)其主營項目確定適用的應稅所得率。

　　納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營范圍、主營業(yè)務發(fā)生重大變化，或者應納稅所得額或應納稅額增減變化達到20%的，應及時向稅務機關申報調(diào)整已確定的應納稅額或應稅所得率。

　　四、非居民企業(yè)應納稅額的計算(掌握，能力等級3)

　　非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的，應當就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。

　　其應納稅所得額按照下列方法計算：

　　1.股息、紅利等權益性投資收益和利息、租金、特許權使用費所得，以收入全額為應納稅所得額;

　　2.轉讓財產(chǎn)所得，以收入全額減除財產(chǎn)凈值后的余額為應納稅所得額;

　　3.其他所得，參照前兩項規(guī)定的方法計算應納稅所得額。