2014注冊(cè)會(huì)計(jì)師《稅法》濃縮精華筆記:企業(yè)所得稅

資產(chǎn)損失稅前扣除的所得稅處理

　　一、資產(chǎn)損失的定義(熟悉，能力等級(jí)2)

　　【注意辨析】稅法沒(méi)有明確將無(wú)形資產(chǎn)損失列入資產(chǎn)損失范圍。

　　二、資產(chǎn)損失扣除政策(了解，能力等級(jí)2)

　　(一)可扣除的財(cái)產(chǎn)損失

　　(二)關(guān)于財(cái)產(chǎn)損失的其他政策(熟悉)

　　1.收回已扣除損失的資產(chǎn)需要計(jì)列收入

　　2.境外損失不能影響境內(nèi)所得

　　3.損失扣除需要合法證據(jù)、證明

　　三、資產(chǎn)損失稅前扣除管理(熟悉，能力等級(jí)3)

　　(一)申報(bào)扣除損失的時(shí)間性要求

　　企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)在按稅收規(guī)定實(shí)際確認(rèn)或者實(shí)際發(fā)生的當(dāng)年申報(bào)扣除，不得提前或延后扣除。

　　因各類(lèi)原因?qū)е沦Y產(chǎn)損失未能在發(fā)生當(dāng)年準(zhǔn)確計(jì)算并按期扣除的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，可追補(bǔ)確認(rèn)在損失發(fā)生的年度稅前扣除，并相應(yīng)調(diào)整該資產(chǎn)損失發(fā)生年度的應(yīng)納所得稅額。調(diào)整后計(jì)算的多繳稅額，應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定予以退稅，或者抵頂企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅款。

　　(二)資產(chǎn)損失的審批

　　企業(yè)實(shí)際發(fā)生的資產(chǎn)損失按稅務(wù)管理方式分為自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失和須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失兩大類(lèi)。

　　1.自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失范圍(熟悉)

　　(1)企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中因銷(xiāo)售、轉(zhuǎn)讓、變賣(mài)固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和存貨發(fā)生的資產(chǎn)損失;

　　(2)企業(yè)各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗;

　　(3)企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過(guò)使用年限而正常報(bào)廢清理的損失;

　　(4)企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過(guò)使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失;

　　(5)企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定通過(guò)證券交易場(chǎng)所、銀行間市場(chǎng)買(mǎi)賣(mài)債券、股票、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失;

　　(6)其他經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局確認(rèn)不需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的其他資產(chǎn)損失。

　　企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，凡無(wú)法準(zhǔn)確辨別是否屬于自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失，可向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出審批申請(qǐng)。

　　2.資產(chǎn)損失審批申請(qǐng)的截止日和審批決定日

　　省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)審批的，受理之日起30個(gè)工作日內(nèi)做出具體決定;省以下機(jī)關(guān)審批時(shí)限由省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)在不超過(guò)省級(jí)時(shí)限的范圍內(nèi)確定;情況復(fù)雜需要延期的延期不得超過(guò)30天。

　　稅務(wù)機(jī)關(guān)受理企業(yè)當(dāng)年的資產(chǎn)損失審批申請(qǐng)的截止日為本年度終了后第45日。企業(yè)因特殊原因不能按時(shí)申請(qǐng)審批的，經(jīng)負(fù)責(zé)審批的稅務(wù)機(jī)關(guān)同意后可適當(dāng)延期申請(qǐng)。

　　3.其他重要規(guī)定

　　(1)企業(yè)的股權(quán)(權(quán)益)投資當(dāng)有確鑿證據(jù)表明已形成資產(chǎn)損失時(shí)，應(yīng)扣除責(zé)任人和保險(xiǎn)賠款、變價(jià)收入或可收回金額后，再確認(rèn)發(fā)生的資產(chǎn)損失。可收回金額一律暫定為賬面余額的5%;

　　(2)下列股權(quán)和債權(quán)不得確認(rèn)為在企業(yè)所得稅前扣除的損失(P354)：

　�、賯鶆�(wù)人或者擔(dān)保人有經(jīng)濟(jì)償還能力，不論何種原因，未按期償還的企業(yè)債權(quán);

　　②違反法律、法規(guī)的規(guī)定，以各種形式、借口逃廢或者懸空的企業(yè)債權(quán);

　�、坌姓深A(yù)逃廢或者懸空的企業(yè)債權(quán);

　�、芷髽I(yè)未向債務(wù)人和擔(dān)保人追償?shù)膫鶛?quán);

　　⑤企業(yè)發(fā)生非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的債權(quán);

　�、迖�(guó)家規(guī)定可以從事貸款業(yè)務(wù)以外的企業(yè)因資金直接拆借而發(fā)生的損失;

　�、咂渌粦�(yīng)當(dāng)核銷(xiāo)的企業(yè)債權(quán)和股權(quán)。