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五、存貨的稅務(wù)處理
存貨是指企業(yè)持有以備出售的產(chǎn)品或者商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)或者提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料。
六、投資資產(chǎn)的稅務(wù)處理(★★)
1.投資資產(chǎn)的成本
(1)通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購(gòu)買價(jià)款為成本;
(2)通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本。
2.投資資產(chǎn)成本的扣除方法
企業(yè)對(duì)外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除，企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時(shí)，投資資產(chǎn)的成本準(zhǔn)予扣除。
3.投資企業(yè)撤回或減少投資
自2011年7月1日起，投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當(dāng)于初始出資的部分，應(yīng)確認(rèn)為投資收回;相當(dāng)于被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得;其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。
被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營(yíng)虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ);投資企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本，也不得將其確認(rèn)為投資損失。
【例題16·單選題】2013年初甲居民企業(yè)以實(shí)物資產(chǎn)1800萬元直接投資于乙居民企業(yè)，取得乙企業(yè)40%的股權(quán)。2013年12月，甲企業(yè)全部撤回對(duì)乙企業(yè)的投資，取得資產(chǎn)總計(jì)2600萬元，投資撤回時(shí)乙企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)為1000萬元，累計(jì)盈余公積l50萬元。甲企業(yè)投資轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅()萬元。
A.200
B.85
C.340
D.0
【答案】B
【解析】甲企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的股息所得=(1000+150)×40%=460(萬元)
初始投資1800萬確認(rèn)為投資收回。居民企業(yè)之間的符合條件的投資收益免稅。
甲企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得=2600-1800-460=340(萬元)
應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=340×25%=85(萬元)
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