資產損失稅前扣除的所得稅處理資產損失是指企業(yè)在生產經營活動中實際發(fā)生的，與取得應稅收入有關的資產損失，包括現(xiàn)金損失、存款損失、壞賬損失、貸款損失、股權投資損失、固定資產和存貨的盤虧、毀損、報廢、被盜損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失。

　　一、資產損失扣除政策

　　這部分內容比較繁雜，但是理解起來沒有難點，注意損失項目、損失原因以及確認損失額度的規(guī)定。特別強調以下幾點：

　　1.企業(yè)清查出的現(xiàn)金短缺減除責任人賠償后的余額，作為現(xiàn)金損失在計算應納稅所得額時扣除。

　　2.企業(yè)將貨幣性資金存入法定具有吸收存款職能的機構，因該機構依法破產、清算，或者政府責令停業(yè)、關閉等原因，確實不能收回的部分，作為存款損失在計算應納稅所得額時扣除。

　　3.對企業(yè)被盜的固定資產或存貨，以該固定資產的賬面價值或存貨的成本減除保險賠償款和責任人賠償款后的余額，作為固定資產或存貨被盜損失在計算應納稅所得額時扣除。

　　4.企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報廢、被盜等原因不得從增值稅銷項稅額中抵扣的進項稅額，可以與存貨損失一起在計算應納稅所得額時扣除。

　　二、資產損失稅前扣除(★)

　　準予在企業(yè)所得稅稅前扣除的資產損失，是指企業(yè)在實際處置、轉讓上述資產過程中發(fā)生的合理損失(簡稱實際資產損失)，以及企業(yè)雖未實際處置、轉讓上述資產，但符合稅法規(guī)定條件計算確認的損失(簡稱法定資產損失)。

　　企業(yè)實際資產損失，應當在其實際發(fā)生且會計上已作損失處理的年度申報扣除;法定資產損失，應當在企業(yè)向主管稅務機關提供證據資料證明該項資產已符合法定資產損失確認條件，且會計上已作損失處理的年度申報扣除。

　　企業(yè)發(fā)生的資產損失，應按規(guī)定的程序和要求向主管稅務機關申報后方能在稅前扣除。未經申報的損失，不得在稅前扣除。

　　(一)清單申報扣除

　　下列資產損失，應當以清單申報的方式向稅務機關申報扣除：

　　(1)企業(yè)在正常經營管理活動中，按照公允價格銷售、轉讓、變賣非貨幣資產的損失;

　　(2)企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗;

　　(3)企業(yè)固定資產達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失;

　　(4)企業(yè)生產性生物資產達到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產損失;

　　(5)企業(yè)按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產品等發(fā)生的損失。

　　(二)專項申報扣除

　　除清單申報扣除以外的資產損失，應以專項申報的方式向稅務機關申報扣除。企業(yè)無法準確判別是否屬于清單申報扣除的資產損失，可以采取專項申報的形式申報扣除。

　　(三)在中國境內跨地區(qū)經營的匯總納稅企業(yè)發(fā)生的資產損失，應按以下規(guī)定申報扣除：

　　1.總機構及其分支機構發(fā)生的資產損失，除應按專項申報和清單申報的有關規(guī)定，各自向當地主管稅務機關申報外，各分支機構同時還應上報總機構;

　　2.總機構對各分支機構上報的資產損失，除稅務機關另有規(guī)定外，應以清單申報的形式向當地主管稅務機關進行申報;

　　3.總機構將跨地區(qū)分支機構所屬資產捆綁打包轉讓所發(fā)生的資產損失，由總機構向當地主管稅務機關進行專項申報。

　　【例題17·多選題】下列資產損失屬于以清單申報形式申報扣除的有()。

　　A.企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗

　　B.企業(yè)生產性生物資產達到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產損失

　　C.企業(yè)固定資產達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失

　　D.企業(yè)存貨因管理不善發(fā)生的非正常損失

　　【答案】ABC

　　【解析】企業(yè)存貨因管理不善發(fā)生的非正常損失不屬于以清單申報形式申報扣除的損失，需要專項申報扣除。

　　(四)資產損失確認證據

　　1.具有法律效力的外部證據，是指司法機關、行政機關、專業(yè)技術鑒定部門等依法出具的與本企業(yè)資產損失相關的具有法律效力的書面文件。

　　2.特定事項的企業(yè)內部證據，是指會計核算制度健全、內部控制制度完善的企業(yè)，對各項資產發(fā)生毀損、報廢、盤虧、死亡、變質等內部證明或承擔責任的聲明。

　　【例題18·多選題】下列屬于資產損失確認的外部證據的有()。

　　A.司法機關的判決或者裁定

　　B.工商部門出具的注銷、吊銷及停業(yè)證明

　　C.有關會計核算資料和原始憑證

　　D.企業(yè)內部技術鑒定部門的鑒定文件或資料

　　【答案】AB

　　【解析】選項C和D屬于內部證據。

　　相關推薦：

　　2014注冊會計師《稅法》濃縮精華筆記匯總

　　2014年注冊會計師《稅法》選擇習題及解析匯總

　　2014年注冊會計師考試《稅法》預習知識點匯總

　　2014注冊會計師《稅法》考點強化試題及解析匯總