三、居民企業(yè)核定征收應納稅額的計算

　　(一)適用條件和范圍

　　(二)公式

　　應納所得稅額=應納稅所得額×適用稅率應納稅所得額=應稅收入額×應稅所得率 或：應納稅所得額=成本(費用)支出額÷(1-應稅所得率)×應稅所得率

　　【例題22·單選題】某居民納稅人，2013年財務資料如下：收入合計40萬元，成本合計35萬元，經(jīng)稅務機關核實，企業(yè)未能正確核算收入，稅務機關對企業(yè)核定征收企業(yè)所得稅，應稅所得率為15%，2013年應納企業(yè)所得稅為()萬元。

　　A.0.75

　　B.1.55

　　C.2

　　D.3

　　【答案】B

　　【解析】應納稅所得額=成本(費用)支出額÷(1-應稅所得率)×應稅所得率=35÷(1- 15%)×15%=6.18(萬元)應納所得稅額=6.18×25%=1.55(萬元)

　　四、非居民企業(yè)應納稅額的計算(★★)

　　對于在中國境內(nèi)未設立機構(gòu)、場所的，或者雖設立機構(gòu)、場所但取得所得與其所設機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)的所得，按照下列方法計算應納稅所得額：

　　1.股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費所得，以收入全額為應納稅所得額;營業(yè)稅改征增值稅試點中的非居民企業(yè)，應以不含增值稅的收人全額作為應納稅所得額。

　　2.轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，以收入全額減除財產(chǎn)凈值后的余額為應納稅所得額;

　　3.其他所得，參照前兩項規(guī)定的方法計算應納稅所得額。

　　五、非居民企業(yè)所得稅核定征收辦法(★★)

　　非居民企業(yè)因會計賬簿不健全，資料殘缺難以查賬，或者其他原因不能準確計算并據(jù)實申報其應納稅所得額的，稅務機關有權(quán)采取以下方法核定其應納稅所得額。

　　1.按收入總額核定應納稅所得額：適用于能夠正確核算收入或通過合理方法推定收入總額，但不能正確核算成本費用的非居民企業(yè)。計算公式：應納稅所得額=收入總額×經(jīng)稅務機關核定的利潤率

　　2.按成本費用核定應納稅所得額：適用于能夠正確核算成本費用，但不能正確核算收入總額的非居民企業(yè)。計算公式：

　　應納稅所得額=成本費用總額÷(1-經(jīng)稅務機關核定的利潤率)×經(jīng)稅務機關核定的利潤率

　　3.按經(jīng)費支出換算收入核定應納稅所得額：適用于能夠正確核算經(jīng)費支出總額，但不能正確核算收入總額和成本費用的非居民企業(yè)。計算公式：應納稅所得額=經(jīng)費支出總額÷(1-經(jīng)稅務機關核定的利潤率=營業(yè)稅稅率)×經(jīng)稅務機關核定的利潤率

　　六、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所得稅預繳稅款的處理

　　1.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)按當年實際利潤據(jù)實分季(或月)預繳企業(yè)所得稅的，對開發(fā)、建造的住宅、商業(yè)用房以及其他建筑物、附著物、配套設施等開發(fā)產(chǎn)品，在未完工前采取預售方式銷售取得的預售收入，按照規(guī)定的預計利潤率分季(或月)計算出預計利潤額，計入利潤總額預繳，開發(fā)產(chǎn)品完工、結(jié)算計稅成本后按照實際利潤再行調(diào)整。

　　2.預計利潤率暫按以下規(guī)定的標準確定：

　　七、企業(yè)政策性搬遷所得稅的計算與管理辦法

　　企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關所得稅的處理：

　　1.企業(yè)政策性搬遷所涉及的資產(chǎn)，區(qū)分兩種情況進行處理：

　　(1)搬遷后原資產(chǎn)經(jīng)過簡單安裝或不安裝仍可以繼續(xù)使用的，在該資產(chǎn)重新投資使用后，繼續(xù)計提折舊或攤銷費用;

　　(2)搬遷后原資產(chǎn)需要大修理后才能重新使用的，該資產(chǎn)的凈值加上大修理支出，為該資產(chǎn)的計稅成本。在該資產(chǎn)重新投資使用后，就該資產(chǎn)尚可使用的年限計提折舊。同時，該大理支出應進行資本化，不得直接從搬遷收入中扣除。

　　2.企業(yè)搬遷中被征用的土地，采取土地置換的，換入土地的計稅成本按被征用土地的凈值，以及該換入土地投入使用前所發(fā)生的各項費用支出，為該換入土地的計稅成本，在該換入土地投入使用后，按《企業(yè)所得稅法》及其實施條例規(guī)定年限攤銷。

　　3.企業(yè)在搬遷期間發(fā)生的搬遷收入和搬遷支出，可以暫不計入當期應納稅所得額，而在完成搬遷的年度，對搬遷收入和支出進行匯總清算。企業(yè)的搬遷收入扣除搬遷支出的余額為企業(yè)的搬遷所得。

　　企業(yè)應在搬遷完成的年度將搬遷所得計入當年度應納稅所得額計算納稅。

　　下列情形之一的，為搬遷完成年度，企業(yè)應進行搬遷清算，計算搬遷所得：

　　(1)從搬遷開始，5年內(nèi)(包括搬遷當年度)任何一年完成搬遷的。

　　(2)從搬遷開始，搬遷時間滿5年(包括搬遷當年度)的年度。

　　企業(yè)搬遷收入扣除搬遷支出后為負數(shù)的，應為搬遷損失。搬遷損失可在下列方法中選擇其一進行稅務處理：

　　(1)在搬遷完成年度，一次性作為損失進行扣除。

　　(2)自搬遷完成年度起分3個年度，均勻在稅前扣除。

　　上述方法由企業(yè)自行選擇，但一經(jīng)選定，不得改變。

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