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2005年深圳注協(xié)CPA會(huì)計(jì)輔導(dǎo)筆記-第四章

  第四章 投 資

  本章2002年試題的分?jǐn)?shù)為10分左右,2003年試題的分?jǐn)?shù)為10分,2004年試題的分?jǐn)?shù)為8分。

  從近考試試題看,本章內(nèi)容非常重要且分?jǐn)?shù)很高,試題的題型為計(jì)算及會(huì)計(jì)處理題和綜合題。計(jì)算及會(huì)計(jì)處理題考核的是長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法的核算,主要的內(nèi)容涉及以債務(wù)重組方式取得投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的計(jì)算等。綜合題考核的是長(zhǎng)期股權(quán)投資與合并會(huì)計(jì)報(bào)表結(jié)合以及與會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的結(jié)合。

  與2004年版教材相比,本章變化的主要內(nèi)容有:

  (1)追加投資產(chǎn)生的股權(quán)投資差額的會(huì)計(jì)處理;

  (2)長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法核算其減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理。

  第一節(jié) 、短期投資的概念:

  短期投資通常是指易于變現(xiàn),持有時(shí)間較短,不以控制被投資單位為目的投資。

  短期投資的確認(rèn)應(yīng)符合兩個(gè)條件之一:短期投資能公開交易且有明確市價(jià);持有短期投資作為剩余資金存放形式,并保持其流動(dòng)性和獲利性。否則應(yīng)作為長(zhǎng)期投資核算。

  一、短期投資取得時(shí)成本的確定

  短期投資入賬成本就是取得投資時(shí)的實(shí)際成本,包括實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款,及稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用。實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利、或已到期但尚未領(lǐng)取的債券利息,實(shí)際上是企業(yè)墊支的應(yīng)收款項(xiàng),應(yīng)在“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”賬戶中單獨(dú)核算,不構(gòu)成短期投資成本。

  二、短期投資持有期間取得的現(xiàn)金股利和債券利息

  (一)、收到現(xiàn)金股利和債券利息的處理:

  由于短期投資持有時(shí)間往往不超過(guò)一年,且價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)較大,其未來(lái)變現(xiàn)后實(shí)現(xiàn)的損益帶有不確定性,根據(jù)謹(jǐn)慎性原則和重要性原則,持有期間收到的現(xiàn)金股利或利息,一律不確認(rèn)收益。其收益是隨著短期投資的處置而確認(rèn)。

  1、原已計(jì)入應(yīng)收項(xiàng)目,沖減應(yīng)收項(xiàng)目。收到的現(xiàn)金股利,沖減“應(yīng)收股利”;收到的利息,沖減“應(yīng)收利息”。

  2、投資后獲得現(xiàn)金股利或利息,應(yīng)沖減短期投資成本。這樣處理使短期投資處置時(shí)的成本降低,即在處置時(shí)確認(rèn)該部分收益。

  三、短期投資的期末計(jì)價(jià)(成本與市價(jià)孰低法)

  期投資應(yīng)按成本與市價(jià)孰低計(jì)量,市價(jià)低于成本的部分,應(yīng)當(dāng)計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備。

  計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備有以下三種方法:

 �、侔赐顿Y總體計(jì)提。按投資總體計(jì)算的成本與市價(jià)孰低,是指按短期投資的總成本與總市價(jià)孰低計(jì)算提取跌價(jià)損失準(zhǔn)備的方法。

 �、诎赐顿Y類別計(jì)提。按投資類別計(jì)算的成本與市價(jià)孰低,是指按短期投資的類別總成本與相同類別總市價(jià)孰低計(jì)算提取跌價(jià)損失準(zhǔn)備的方法。

 �、郯磫雾�(xiàng)投資計(jì)提。按單項(xiàng)投資計(jì)算的成本與市價(jià)孰低,是指按每一短期投資的成本與市價(jià)孰低計(jì)算提取跌價(jià)損失準(zhǔn)備的方法。

  三種方法中,按單項(xiàng)投資計(jì)提最符合謹(jǐn)慎性原則。如果某項(xiàng)短期投資比重大(如占整個(gè)短期投資10%及以上),則必須按單項(xiàng)投資計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。

  成本與市價(jià)孰低法核算應(yīng)設(shè)置"短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備"科目,作為"短期投資"科目的備抵科目。

  這種方法在會(huì)計(jì)核算上與存貨一章"成本與可變現(xiàn)凈值孰低法"的原理相同,當(dāng)期應(yīng)提的跌價(jià)損失,計(jì)入當(dāng)期損益。

  短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備可按以下公式計(jì)算:

  當(dāng)期應(yīng)提取的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備=當(dāng)期市價(jià)低于成本的金額-“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”科目的貸方余額

  如果當(dāng)期短期投資市價(jià)低于成本的金額大于“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”科目的貸方余額,應(yīng)按其差額提取跌價(jià)損失準(zhǔn)備;如果當(dāng)期短期投資市價(jià)低于成本的金額小于“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”科目的貸方余額,應(yīng)按其差額沖減已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備;如果當(dāng)期短期投資市價(jià)高于成本,則應(yīng)將已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備全部沖回。

  假設(shè)A公司1999年、2000年、2001年年末短期投資資料如下:

  1999年應(yīng)計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備15 000元。

  借:投資收益15 000

  貸:短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備15 000

  2000年末,應(yīng)沖減“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”5 000元

  借:短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 5 000

  貸:投資收益 5 000

  2001年末,應(yīng)沖減的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備10 000元(以已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備為限),即

  借:短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備10 000

  貸:投資收益10 000

  四、短期投資的處置

  處置短期投資時(shí),應(yīng)將短期投資的賬面價(jià)值與實(shí)際取得價(jià)款的差額,作為當(dāng)期投資收益。

  在按總體計(jì)提或按類別計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí),如果部分處置投資,其計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)在月底作調(diào)整。在按單項(xiàng)計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí),如果部分處置投資,其計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)在處置時(shí)按比例結(jié)轉(zhuǎn)。

  短期投資的會(huì)計(jì)處理歸納如下表:

發(fā) 生 時(shí) 

賬務(wù)處理

取得時(shí)

買價(jià)中無(wú)股利或利息

借:短期投資 貸:銀行存款

買價(jià)中包含已宣告尚未分派的股利或已到期尚未領(lǐng)取的利息

借:短期投資   應(yīng)收股利或應(yīng)收利息

  貸:銀行存款

持有期間

收到股利或利息

原已計(jì)入應(yīng)收項(xiàng)目

借:銀行存款   貸:應(yīng)收股利或應(yīng)收利息

取得后獲得

借:銀行存款   貸:短期投資

期末計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備

 

借:投資收益    貸:短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備(市價(jià)回升作相反分錄)

處置時(shí)

同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備

 

借:銀行存款  短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備

  貸:短期投資  應(yīng)收股利或應(yīng)收利息   借或貸:投資收益

不同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備

 

借:銀行存款

貸:短期投資   應(yīng)收股利或應(yīng)收利息

借或貸:投資收益

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