2005年深圳注協(xié)CPA會(huì)計(jì)輔導(dǎo)筆記-第四章

　　3、股權(quán)投資減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回處理

　　(1) 投資持有期間價(jià)值回升的處理

　　在轉(zhuǎn)回已計(jì)提的股權(quán)投資減值準(zhǔn)備時(shí)，應(yīng)首先轉(zhuǎn)回原計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)計(jì)入損益的部分，差額部分再恢復(fù)原沖減的資本公積準(zhǔn)備項(xiàng)目(注意恢復(fù)的順序與計(jì)提時(shí)相反)，恢復(fù)的資本公積準(zhǔn)備項(xiàng)目金額以原沖減的資本公積準(zhǔn)備金額為限。會(huì)計(jì)分錄如下：

　　① 如果需轉(zhuǎn)回的減值準(zhǔn)備小于或者等于當(dāng)初已計(jì)入損益的減值：

　　借：長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備(按應(yīng)轉(zhuǎn)回的長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備)

　　貸：投資收益—計(jì)提的長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備

　�、� 如果需轉(zhuǎn)回的減值準(zhǔn)備大于當(dāng)初已計(jì)入損益的減值：

　　借：長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備(按應(yīng)轉(zhuǎn)回的長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備)

　　貸：投資收益—計(jì)提的長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備(按當(dāng)初計(jì)提時(shí)計(jì)入投資收益的金額)

　　資本公積—股權(quán)投資準(zhǔn)備(平衡數(shù))

　　注意：

　�、� 長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備恢復(fù)時(shí)的處理順序與計(jì)提時(shí)相反。計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)先沖減資本公積，不足沖減的部分計(jì)入投資收益;在恢復(fù)時(shí)，則應(yīng)先恢復(fù)當(dāng)初計(jì)入損益的減值，當(dāng)初計(jì)入損益的減值全部恢復(fù)后，再恢復(fù)當(dāng)初計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)沖減的資本公積準(zhǔn)備項(xiàng)目。

　　根據(jù)財(cái)政部“問(wèn)題解答二”的規(guī)定，減值準(zhǔn)備的本期減少數(shù)要區(qū)分為“因資產(chǎn)價(jià)值回升轉(zhuǎn)回?cái)?shù)”和“其他原因轉(zhuǎn)出數(shù)”兩部分。

　　(2) 投資處置時(shí)的轉(zhuǎn)出處理

　　如果企業(yè)已計(jì)提減值準(zhǔn)備的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其價(jià)值直至處置時(shí)尚未完全恢復(fù)，應(yīng)將處置收入先恢復(fù)原提取減值準(zhǔn)備時(shí)沖減的資本公積準(zhǔn)備金額。會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：銀行存款、其他應(yīng)收款等(按處置中實(shí)際收到或應(yīng)收的價(jià)款)

　　長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備(按被處置長(zhǎng)期股權(quán)投資相關(guān)的減值準(zhǔn)備金額)

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資(按被處置長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額)

　　應(yīng)交稅金(按處置該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)付的除所得稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi))

　　資本公積—股權(quán)投資準(zhǔn)備(按當(dāng)初計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)沖減的資本公積金額截至處置時(shí)尚未恢復(fù)的金額)

　　投資收益(平衡數(shù))

　　同時(shí)，將與處置的股權(quán)投資相關(guān)的、已計(jì)入資本公積(股權(quán)投資準(zhǔn)備)的金額，一并轉(zhuǎn)入資本公積(其他資本公積)：

　　借：資本公積—股權(quán)投資準(zhǔn)備

　　貸：資本公積—其他資本公積