2005年深圳注協(xié)CPA會計輔導筆記-第七章

　　第七章 負債

　　本章2002年試題的分數(shù)為5分，2003年未出考題，2004年試題的分數(shù)為3.5分。

　　從考試試題看，本章試題的分數(shù)不高。試題的題型為單項選擇題、多項選擇題和計算及會計處理題�？陀^題考核的是可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換時資本公積的計算和稅金的會計處理。計算及會計處理題考核的是可轉(zhuǎn)換公司債券的會計處理。

　　與2004年版教材相比，本章變動的主要內(nèi)容是"應付股利"的核算。

　　第一節(jié) 流動負債:

　　流動負債是指將在一年以內(nèi)或者超過一年但在一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務，包括應付賬款、應付票據(jù)、應交稅金、短期借款、短期債券、預收賬款、應付工資、應付福利費、應付股利、預提費用、其他應交款、其他應付款等。

　　一、應付賬款

　　1、按應付金額入賬，而不是到期應付金額的現(xiàn)值

　　2、現(xiàn)金折扣：總價法核算。

　　3、無法支付、無須支付的(劃出應付賬款)，在會計核算上記入“資本公積——其他資本公積”科目，按稅法規(guī)定應交納所得稅，企業(yè)應在期末進行納稅調(diào)整，將這部分應交納的所得稅金額，借記“資本公積——其他資本公積”，貸記“應交稅金——應交所得稅”。

　　二、應付票據(jù)的核算

　　應付票據(jù)一般是指商業(yè)匯票包括商業(yè)承兌和銀行承兌匯票。

　　應付票據(jù)按是否帶息分為帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)。

　　對于帶息應付票據(jù) 計算應付利息，并增加應付票據(jù)的賬面價值。

　　在存續(xù)期間內(nèi)何時計算應付利息并入賬，由企業(yè)自選決定，但在中期期末和年度終了這兩個時點上，企業(yè)必須計算帶息票據(jù)的利息，并計入當期損益。

　　開出并承兌的商業(yè)承兌匯票如果不能如期支付的，應在票據(jù)到期時，將"應付票據(jù)"賬面余額轉(zhuǎn)入"應付賬款"科目。

　　三、應交稅金

　　(一) 、增值稅核算

　　應設置科目：

　　“應交稅金”科目下設置“應交增值稅”和“未交增值稅”兩個明細科目。

　　“應交稅金——未交增值稅”：核算增值稅期末欠交數(shù)或多交數(shù)。該明細科目期末借方余額反映多交數(shù)，該明細科目期末貸方余額反映欠交數(shù)。

　　“應交稅金-----應交增值稅”明細賬內(nèi)借方設置：“進項稅額”、“已交稅金”、“減免稅款”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”等; 貸方欄設置：“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等。

　　(1)按照規(guī)定，企業(yè)購入物資或接受勞務必須具備以下憑證，其進項稅額才能予以扣除：

　　①增值稅專用發(fā)票。

　　②完稅憑證。企業(yè)進口物資必須交納增值稅，其交納的增值稅在完稅憑證上注明。

　�、圪忂M免稅農(nóng)產(chǎn)品或收購廢舊物資，以及運費金額，按照經(jīng)稅務機關批準的收購憑證上注明的價款或收購金額的13%或10%的(運費為7%)的扣除率計算進項稅額，并以此作為扣稅和記賬的依據(jù)。納稅人從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購進的免稅棉花和從國有糧食購銷企業(yè)購進的免稅糧食的扣除率為13%。

　　(2)按照規(guī)定，企業(yè)購入物資或者接受應稅勞務，沒有按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按照規(guī)定注明增值稅額及其他有關事項的，其進項稅額不能從銷項稅額中抵扣。

　　(3)按照增值稅條例及其實施細則的規(guī)定，不予抵扣的項目包括：購進固定資產(chǎn);用于非應稅項目的購進物資或者應稅勞務;用于免稅項目的購進物資或者應稅勞務;用于集體福利或者個人消費的購進物資或者應稅勞務;非正常損失的購入物資;非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進物資或者應稅勞務等。

　　(4)視同增值稅暫行條例實施細則的規(guī)定，對于企業(yè)將物資交付他人供銷;銷售供銷物資;將自產(chǎn)或委托加工的物資用于非應稅項目;將自產(chǎn)、委托加工或購買的物資作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者;將自產(chǎn)、委托加工或購買的物資分配給股東或投資者;將自產(chǎn)、委托加工的物資用于集體福利或個人消費等行為，視同銷售物資，需計算交納增值稅。

　　對于某些視同銷售的行為，如對外投資，實際上不是一種銷售行為，企業(yè)不會由于對外投資而取得銷售收入，增加現(xiàn)金流量。因此，會計核算中不作為銷售處理，按成本轉(zhuǎn)賬。但按稅法規(guī)定需要計算交納增值稅，需要開具增值稅專用發(fā)票，因此，計算交納的增值稅仍然作為銷項稅額，計入“應交稅金——應交增值稅”科目中的“銷項稅額”專欄。但“將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者”需要通過“主營業(yè)務收入”科目核算。

　　增值稅一般納稅人的有關賬務處理：

　　①、一般購銷業(yè)務

　　國內(nèi)采購、進口物資

　　借：原材料

　　應交稅金—應交增值稅(進項稅額)

　　貸：銀行存款

　　銷售、提供勞務、分配給股東

　　借：應收賬款(應付股利)

　　貸：主營業(yè)務收入

　　應交稅金—應交增值稅(銷項稅額)