2005年深圳注協(xié)CPA會(huì)計(jì)輔導(dǎo)筆記-第七章

　　5、應(yīng)付股利

　　應(yīng)付股利是指企業(yè)經(jīng)股東大會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)決議確定分配的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。董事會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)提議分派的現(xiàn)金股利，不作為應(yīng)付股利核算。

　　企業(yè)股東大會(huì)決議確定并宣告股利分配方案時(shí)

　　借：利潤(rùn)分配—應(yīng)付股利

　　貸：應(yīng)付股利

　　6、其它應(yīng)交款

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 (教育附加)

　　其它業(yè)務(wù)支出 (礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi))

　　管理費(fèi)用 (住房公積金)

　　貸：其它應(yīng)交款

　　第二節(jié) 長(zhǎng)期負(fù)債

　　一、長(zhǎng)期債券

　　(一)債券的發(fā)行價(jià)格的確定

　　債券的發(fā)行價(jià)格受同期限銀行存款利率的影響較大，當(dāng)債券的票面利率高于銀行利率時(shí)，按超過(guò)票面價(jià)值的價(jià)格發(fā)行稱(chēng)為溢價(jià)發(fā)行;當(dāng)債券的票面利率低于銀行利率時(shí)，按低于票面價(jià)值的價(jià)格發(fā)行稱(chēng)為折價(jià)發(fā)行;當(dāng)債券的票面利率與銀行利率一致時(shí)，按票面價(jià)值的價(jià)格發(fā)行稱(chēng)為按面值發(fā)行。

　　當(dāng)債券的票面利率=市場(chǎng)利率 按面值發(fā)行

　　當(dāng)債券的票面利率>市場(chǎng)利率 按溢價(jià)發(fā)行

　　當(dāng)債券的票面利率<市場(chǎng)利率 按折價(jià)發(fā)行

　　溢行發(fā)行表明企業(yè)以后各期多付利息而事先得到的補(bǔ)償，折價(jià)發(fā)行表明企業(yè)以后各期少付利息而預(yù)先給投資者的補(bǔ)償。溢價(jià)和折價(jià)是發(fā)行債券企業(yè)在債券存續(xù)期內(nèi)對(duì)利息費(fèi)用的一種調(diào)整。

　　(二)應(yīng)付債券的核算

　　應(yīng)付債券的科目設(shè)置

　　為了總括反映債券發(fā)行和歸還的情況，在會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付債券”科目，核算企業(yè)為籌集長(zhǎng)期資金而實(shí)際發(fā)行的債券及應(yīng)付的利息。

　　在“應(yīng)付債券”科目下設(shè)置“債券面值”、“債券溢價(jià)”、“債券折價(jià)”和“應(yīng)計(jì)利息”四個(gè)明細(xì)科目，并按債券種類(lèi)進(jìn)行明細(xì)核算。

　　需要說(shuō)明的是，企業(yè)債券采用一次還本、分期付息方式時(shí)，應(yīng)增設(shè)“應(yīng)付利息”科目，核算企業(yè)在每個(gè)計(jì)息日計(jì)提但尚未支付的債券利息，計(jì)提時(shí)，借記"在建工程"、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)付利息”科目，實(shí)際支付時(shí)，借記“應(yīng)付利息”科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　1.發(fā)行債券輔助費(fèi)用的處理

　　企業(yè)發(fā)行債券時(shí)，如果發(fā)行費(fèi)用大于發(fā)行期間凍結(jié)資金所產(chǎn)生的利息收入，按發(fā)行費(fèi)用減去發(fā)行期間凍結(jié)資金所產(chǎn)生的利息收入后的差額，根據(jù)發(fā)行債券籌集資金的用途，屬于用于固定資產(chǎn)項(xiàng)目的，按照借款費(fèi)用資本化的處理原則處理，屬于其他用途的，記入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用;如果發(fā)行費(fèi)用小于發(fā)行期間凍結(jié)資金所產(chǎn)生的利息收入，按發(fā)行期間凍結(jié)資金所產(chǎn)生的利息收入減去發(fā)行費(fèi)用后的差額，視同發(fā)行債券的溢價(jià)收入，在債券存續(xù)期間于計(jì)提利息時(shí)攤銷(xiāo)。

　　發(fā)行費(fèi)用>發(fā)行期間凍結(jié)資金產(chǎn)生的利息時(shí)，計(jì)入當(dāng)期損益或資本化

　　發(fā)行費(fèi)用<發(fā)行期間凍結(jié)資金產(chǎn)生的利息時(shí)，視同溢價(jià)收入，分期攤銷(xiāo)

　　2.債券發(fā)行、溢折價(jià)攤銷(xiāo)的會(huì)計(jì)處理

　　發(fā)行時(shí):

　　借：銀行存款

　　應(yīng)付債券—債券折價(jià)

　　貸：應(yīng)付債券—債券溢價(jià)

　　貸：應(yīng)付債券—債券面值

　　折價(jià)的攤銷(xiāo)(攤銷(xiāo)方法：可用直線法或?qū)嶋H利率法)

　　借： 財(cái)務(wù)費(fèi)用(或：在建工程)

　　貸：應(yīng)付債券—債券折價(jià)

　　溢價(jià)的攤銷(xiāo)：做相反分錄

　　借：應(yīng)付債券—債券溢價(jià)

　　貸： 財(cái)務(wù)費(fèi)用(或：在建工程)

　　計(jì)息:

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用(或在建工程等)

　　貸：應(yīng)付利息 (分次付息、到期還本時(shí))

　　應(yīng)付債券—應(yīng)計(jì)利息 (到期一次還本付息時(shí))

　　償還: