9.【答案】 (1)不能以抵消后的凈額在預(yù)計負(fù)債項目中列示。 企業(yè)預(yù)期從第三方獲得的補(bǔ)償，是一種潛在資產(chǎn)，其最終是否真的會轉(zhuǎn)化為企業(yè)真正的 資產(chǎn)(即，企業(yè)是否能夠收到這項補(bǔ)償)具有較大的不確定性，企業(yè)只能在基本確定能 夠收到補(bǔ)償時才能對其進(jìn)行確認(rèn)。根據(jù)資產(chǎn)和負(fù)債不能隨意抵消的原則，預(yù)期可獲得的 補(bǔ)償在基本確定能夠收到時應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為一項資產(chǎn)，而不能作為預(yù)計負(fù)債金額的扣減。

　　(2)會計處理： 債權(quán)人將債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)，在這種方式下，債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面余額與因放棄債權(quán) 而享有的股權(quán)的公允價值之間的差額，先沖減已提取的壞賬準(zhǔn)備，壞賬準(zhǔn)備不足沖減的 部分，或未提取壞賬準(zhǔn)備的，將該差額確認(rèn)為債務(wù)重組損失。同時，債權(quán)人應(yīng)將因放棄 債權(quán)而享有的股權(quán)按公允價值計量。發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，計入可供出售金融資產(chǎn)初始入賬 金額。 債轉(zhuǎn)股適用特殊性稅務(wù)處理的三個條件： ①具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。 ②企業(yè)重組后的連續(xù)12個月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來的實質(zhì)性經(jīng)營活動。 ③企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的 股權(quán)。

　　(3)海天公司再次購買萬鑫公司20%股權(quán)時，對萬鑫公司形成重大影響，該項投資由可 供出售金融資產(chǎn)核算轉(zhuǎn)換為長期股權(quán)投資核算，并按照權(quán)益法進(jìn)行后續(xù)計量。投資方因追 加投資等原因能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響或?qū)嵤┕餐刂频粯?gòu)成控制的，應(yīng)當(dāng)按照 《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》確定的原持有的股權(quán)投資的公允價值加 上新增投資成本之和，作為改按權(quán)益法核算的初始投資成本。原持有的股權(quán)投資分類為可 供出售金融資產(chǎn)的，其公允價值與賬面價值之問的差額，以及原計入其他綜合收益的累計 公允價值變動應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入改按權(quán)益法核算的當(dāng)期損益。 增資后，按照原投資在2014年1月8日的公允價值375萬元加上新增投資成本750萬元 之和1125萬元，作為改按權(quán)益法核算的初始投資成本。原投資的公允價值375萬元與原 投資的賬面價值350萬元之差25萬元，加上原計入其他綜合收益的累計公允價值變動20 萬元(350--330)應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入改按權(quán)益法核算的當(dāng)期損益。

　　(4)海天公司該無形資產(chǎn)的確認(rèn)不是產(chǎn)生于企業(yè)合并交易、同時在初始確認(rèn)時既不影響會 計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，按照所得稅會計準(zhǔn)則的規(guī)定，不確認(rèn)該暫時|生差異的所得 稅影響。在對無形資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備的情況下，因稅法規(guī)定計提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在轉(zhuǎn) 變?yōu)閷嵸|(zhì)性損失前不允許稅前扣除，即無形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)不會隨減值準(zhǔn)備的提取發(fā)生變 化，從而造成無形資產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎(chǔ)的差異，該差異需要確認(rèn)遞延所得稅。

　　(5)根據(jù)企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定，非保險類企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出， 不超過以下規(guī)定計算限額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除;超過部分，不得扣除。 ①按與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個人(不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人 等)所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計算限額。 ②除委托個人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。 ③企業(yè)不得將手續(xù)費(fèi)及傭金支出計入回扣、業(yè)務(wù)提成、返利、進(jìn)場費(fèi)等費(fèi)用。 所以，海天公司的傭金支出，應(yīng)該在該產(chǎn)品當(dāng)年收入5%計算稅前扣除，超標(biāo)部分不得稅 前扣除。同時注意，海天公司傭金支出會計核算必須規(guī)范、合法，不得將傭金和回扣、業(yè) 務(wù)提成、返利等混淆;由于營銷公司是法人企業(yè)，必須通過轉(zhuǎn)賬方式支付傭金。

　　10.【答案】 Consignment shall be dealt with following situations： ①It is seemed as buy out.It refers to the principal and the entrusted party sign contract or agreement，the principal collects commission payment according to contract or agreement，actual sales price is determined by entrusted party,the difference between actual sales price and contract or agreement price belongs to entrusted party.If it is clearly marked on the agreement between principal and the entrusted party,after entrusted party obtaining consignment，no matter whether or not selling out and obtaining profit，which there is nothing to do with principal，therefore，there is no essential distinction between consignment transaction between principal and entrusted party and principal directly sells goods to entrusted party,when complying with recognized conditions of sales goods income，principal shall recognize relevant sales goods income.If it is clearly marked on the agreement between principal and the entrusted party,the entrusted party could return unsold goods to principal，therefore，principals do not recognize income generally when delivering goods，entrusted parties do not make purchased commodity treatments，after entrusted party sold goods out，the sales income shall be recognized based on actual sales price，and issues consignment note to principal，when principal obtaining consignment note then recognizes sales income. ②Collecting handing charge types.Under this type，principal shall not recognize sales income when sending goods，but recognize income when obtaining consignment note from entrusted party;entrusted party shall calculate and recognize income and handing charge according to the method which promised on contract or agreement after goods are sold. Haitian Company shall recognize income amount based on the promised commission way and conditions which promised on the contract.

　　【附中文翻譯】代銷商品分別依照下列情況處理： ①視同買斷方式。視同買斷方式代銷商品，是指委托方和受托方簽訂合同或協(xié)議，委托方 按合同或協(xié)議收取代銷的貨款，實際售價由受托方白定，實際售價與合同或協(xié)議價之問的 差額歸受托方所有。如果委托方和受托方之間的協(xié)議明確標(biāo)明，受托方在取得代銷商品后， 無論是否能夠賣出、是否獲利，均與委托方無關(guān)，那么，委托方和受托方之間的代銷商品 交易，與委托方直接銷售商品給受托方?jīng)]有實質(zhì)區(qū)別，在符合銷售商品收入確認(rèn)條件時， 委托方應(yīng)確認(rèn)相關(guān)銷售商品收入。如果委托方和受托方之間的協(xié)議明確表明，將來受托方 沒有將商品售出時可以將商品退回給委托方，或受托方因代銷商品出現(xiàn)虧損時可以要求委 托方補(bǔ)償，那么，委托方在交付商品時通常不確認(rèn)收入，受托方也不作購進(jìn)商品處理，受 托方將商品銷售后，按實際售價確認(rèn)銷售收入，并向委托方開具代銷清單，委托方收到代 銷清單時，再確認(rèn)本企業(yè)的銷售收入。 ②收取手續(xù)費(fèi)方式。在這種方式下，委托方在發(fā)出商品時通常不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入，而 應(yīng)在收到受托方開出的代銷清單時確認(rèn)銷售商品收入;受托方應(yīng)在商品銷售后，按以合同 或協(xié)議約定方法計算確定的手續(xù)費(fèi)確認(rèn)收入。 海天公司應(yīng)以簽訂的代銷方式及代銷協(xié)議約定的條件為基礎(chǔ)確定收入金額。

　　【附題干翻譯】海天公司正在與北海貿(mào)易公司協(xié)商一筆代銷商品交易，計劃將一批商品委 托給北海貿(mào)易公司對外銷售。雙方尚未就售價、代銷方式等達(dá)成一致意見。財務(wù)人員希望 李林就海天公司代銷商品交易如何確認(rèn)收入提出分析意見。

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