答案解析：

　　1.【答案】 海天公司目前面臨的主要經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)： (1)監(jiān)管及經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化。因食品監(jiān)督管理體制實(shí)施方案的通告，監(jiān)管和經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變 化將會(huì)導(dǎo)致競(jìng)爭(zhēng)壓力的變化以及重大的相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。 (2)開發(fā)新產(chǎn)品�？赡軐�(dǎo)致對(duì)海天公司產(chǎn)品責(zé)任增加等風(fēng)險(xiǎn)。 (3)業(yè)務(wù)擴(kuò)張，可能導(dǎo)致海天公司對(duì)市場(chǎng)需求的估計(jì)不準(zhǔn)確等風(fēng)險(xiǎn)。 (4)行業(yè)發(fā)展。現(xiàn)階段食品行業(yè)發(fā)展的趨勢(shì)是有機(jī)、無(wú)公害，海天公司存在不具備足以應(yīng) 對(duì)行業(yè)變化的人力資源和業(yè)務(wù)專長(zhǎng)。 (5)貸款即將到期，海天公司面臨著資金鏈周轉(zhuǎn)困難的風(fēng)險(xiǎn)。 (6)2013年初啟用新的財(cái)務(wù)軟件。該事項(xiàng)可能導(dǎo)致海天公司的信息系統(tǒng)與業(yè)務(wù)流程難以 融合等風(fēng)險(xiǎn)。

　　2.【答案】 (1)海天公司管理層面臨未完成盈利目標(biāo)而被替換的壓力，同時(shí)股利激勵(lì)措施與凈利潤(rùn)增 長(zhǎng)率有關(guān)，但由于受禽流感和瘦肉精的影響，銷售壓力較大，上半年出現(xiàn)巨額虧損，為了 應(yīng)對(duì)壓力并取得股權(quán)激勵(lì)，存在管理層虛構(gòu)收入的風(fēng)險(xiǎn)。這種情況會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表營(yíng)業(yè)收 入的“發(fā)生”認(rèn)定;應(yīng)收賬款的“存在”認(rèn)定存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。 針對(duì)上述風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)實(shí)施的審計(jì)程序包括： 針對(duì)營(yíng)業(yè)收入的風(fēng)險(xiǎn)：①以收入明細(xì)賬為起點(diǎn)，追查到相應(yīng)的記賬憑證和發(fā)票、發(fā)貨單、 銷售合同等支持性憑證;②選取大額交易，檢查發(fā)票、發(fā)貨單、銷售合同等支持性文件， 確認(rèn)收入的真實(shí)性;③結(jié)合應(yīng)收賬款函證，對(duì)當(dāng)年銷售額進(jìn)行驗(yàn)證。 針對(duì)應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)：①向債務(wù)人函證應(yīng)收賬款;②抽查銷售合同、銷售訂購(gòu)單、銷售發(fā) 票副本、發(fā)運(yùn)憑證及期后的回款單據(jù)等，已驗(yàn)證與其相關(guān)的應(yīng)收賬款的真實(shí)性。

　　(2)對(duì)于海天公司的自行銷售系根據(jù)與客戶簽訂的銷貨協(xié)議，客戶僅在實(shí)際對(duì)外出售海 天公司送達(dá)的食品時(shí)才視為收貨，并且有權(quán)退回未對(duì)外出售的產(chǎn)品，客戶每月末與海天 公司共同確認(rèn)當(dāng)月產(chǎn)品的實(shí)際銷售數(shù)量，并在信用期內(nèi)安排付款。這種情況會(huì)導(dǎo)致營(yíng)業(yè) 收入和營(yíng)業(yè)成本“截止”認(rèn)定、存貨“完整性”認(rèn)定、應(yīng)收賬款“存在”認(rèn)定存在重大 錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。 針對(duì)上述風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)實(shí)施的審計(jì)程序包括： 針對(duì)營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)成本的風(fēng)險(xiǎn)：抽查資產(chǎn)負(fù)債表日前后已確認(rèn)的銷售收入，檢查客戶 實(shí)際銷售產(chǎn)品的信息資料，核對(duì)確認(rèn)銷售收入的期間與客戶確認(rèn)實(shí)際銷售產(chǎn)品的期間是 否一致。 針對(duì)存貨的風(fēng)險(xiǎn)：對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日以及之前發(fā)運(yùn)至客戶處但客戶截至資產(chǎn)負(fù)債表日尚未實(shí) 際銷售的存貨實(shí)施存貨監(jiān)盤程序或就這些客戶代保管的存貨向客戶進(jìn)行函證。 針對(duì)應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)：對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施函證程序，選擇主要客戶函證本期銷售額，檢查有 無(wú)截至報(bào)告日尚未取得對(duì)方認(rèn)可的大額銷售。

　　(3)海天公司2013年下半年，為了提高市場(chǎng)占有率，增加銷售分支機(jī)構(gòu)并在各分支機(jī)構(gòu) 處租賃倉(cāng)庫(kù)保管產(chǎn)品，存貨管理方面的風(fēng)險(xiǎn)較高，這種情況會(huì)導(dǎo)致存貨的“存在”認(rèn)定、 “完整性”認(rèn)定、“權(quán)利和義務(wù)”認(rèn)定存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。 針對(duì)上述風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)實(shí)施的審計(jì)程序包括： ①與管理層討論目前的存貨盤點(diǎn)狀況，參與各主要銷售分支機(jī)構(gòu)存貨盤點(diǎn)的監(jiān)盤工作，加 大抽盤的比例。②向銷售分支機(jī)構(gòu)實(shí)施函證。

　　(4)為了擴(kuò)大海外銷售，海天公司境外銷售信用期延長(zhǎng)，回款較慢，可能存在應(yīng)收賬款壞 賬準(zhǔn)備計(jì)提不充分的風(fēng)險(xiǎn)。這種情況會(huì)導(dǎo)致應(yīng)收賬款的“計(jì)價(jià)與分?jǐn)偂闭J(rèn)定存在重大錯(cuò)報(bào) 風(fēng)險(xiǎn)。 海天公司2013年盈利目標(biāo)為7400萬(wàn)元，且該盈利目標(biāo)與管理層人員是否被替換相掛鉤， 同時(shí)與北海貿(mào)易公司海外經(jīng)銷處簽訂視同買斷的方式進(jìn)行銷售，存在營(yíng)業(yè)收入不符合會(huì)計(jì) 準(zhǔn)則規(guī)定的銷售確認(rèn)條件的風(fēng)險(xiǎn)，這種情況會(huì)導(dǎo)致營(yíng)業(yè)收入項(xiàng)目的“發(fā)生”認(rèn)定存在重大 錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。 針對(duì)上述風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)實(shí)施的審計(jì)程序包括： 針對(duì)應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)：①實(shí)施應(yīng)收賬款余額賬齡分析，重點(diǎn)關(guān)注賬齡較長(zhǎng)以及超過(guò)信用期 限的項(xiàng)目的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的充分性;②針對(duì)應(yīng)收賬款余額實(shí)施函證程序，加大對(duì)北海貿(mào)易 公司外銷應(yīng)收賬款的函證范圍以及未回函項(xiàng)目的替代測(cè)試程序;③評(píng)價(jià)壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的會(huì) 計(jì)估計(jì)，重點(diǎn)逐項(xiàng)評(píng)估外銷大額應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的充分性;④檢查對(duì)北海貿(mào)易公司 的期后收回情況。 針對(duì)營(yíng)業(yè)收入的風(fēng)險(xiǎn)：①檢查當(dāng)期銷售合同，包括境外經(jīng)銷處代銷機(jī)構(gòu)的合同;②重點(diǎn) 檢查視同買斷協(xié)議，必要時(shí)發(fā)詢證函予以確認(rèn)，以證實(shí)該項(xiàng)業(yè)務(wù)是否符合銷售收入確認(rèn) 的條件。

　　(5)海天公司存貨隨著原材料成本的增加而上升，在2013年，為了提高市場(chǎng)占有率，采 取了大量的促銷活動(dòng)，產(chǎn)品價(jià)格未上升，存貨跌價(jià)風(fēng)險(xiǎn)較大，可能導(dǎo)致存貨的“計(jì)價(jià)和分 攤”認(rèn)定存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。 針對(duì)上述風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)實(shí)施的審計(jì)程序包括：實(shí)施存貨計(jì)價(jià)測(cè)試，確定存貨是否發(fā)生減值，如 發(fā)生減值，檢查減值準(zhǔn)備計(jì)提是否充分。

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