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　　2014注冊會計師《職業(yè)能力綜合測試一》全真試題(5)

　　試卷說明：本卷共12小題，作答時間210分鐘，總分100分，60分及格

　　根據(jù)以下資料，回答問題。

　　資料(一)

　　東悅遠洋運輸股份有限公司(以下簡稱東悅遠洋)成立于1976年。經(jīng)過多年的積累和 發(fā)展，東悅遠洋已經(jīng)成為以航運、物流碼頭、修造船為主業(yè)的跨國公司，業(yè)務從最初的遠 洋運輸發(fā)展到遠洋捕撈、漁業(yè)養(yǎng)殖、航運物流、船舶制造、房地產開發(fā)、旅游、保險金融、 電子等多個業(yè)務領域，集團旗下?lián)碛袕氖孪嚓P業(yè)務的若干子公司。2010年，東悅遠洋在上 海證券交易所掛牌交易。目前，東悅遠洋的集裝箱班輪航線已經(jīng)遍及全球40多個國家和地 區(qū)的五百多個港口，控制各種物流車輛超過3000臺，堆場50萬平方米，擁有和控制倉庫 65萬平方米。 近年來，東悅遠洋不斷拓展規(guī)模和涉足其他新興行業(yè)，然而受經(jīng)濟形勢衰退以及管理遲 滯對企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀的影響，201 1年虧損9150萬元、2012年虧損16682萬元。2013年財務報表顯示盈利685.3萬元。其中部分盈利來自于存貨跌價準備的轉回。 2013年6月初，東悅遠洋從銀行取得3年期借款用于新航運的開發(fā)，借款總額10000萬 元，銀行分兩次等額發(fā)放貸款，發(fā)放時間分別為6月10日和12月10日。12月1日，銀行 發(fā)現(xiàn)東悅遠洋將6月10日發(fā)放的5000萬元的借款償還其到期債務。銀行決定不再向東悅遠 洋發(fā)放剩余的5000萬元的貸款，并要求其償還已經(jīng)發(fā)放的借款本金和利息。 2013年7月，證券監(jiān)管機構對東悅遠洋開展專項檢查時，發(fā)現(xiàn)東悅遠洋的大股東東悅國 際集團存在通過“虛構銷售交易收取東悅遠洋預付貨款”的方式變相占用上市公司資金的情 況，責令東悅遠洋進行整改。2013年底，東悅遠洋向證券監(jiān)管機構提交了整改報告，稱已經(jīng)完成了大股東占用資金的清理工作。 因東悅遠洋的發(fā)展需要強有力的治理層對管理層經(jīng)營管理進行督導，而現(xiàn)任董事長被國 資委評價為保守，因此國資委將其勸退，直接委派新的董事長。2013年3月，新的董事長上任，對東悅遠洋進行了大刀闊斧地改革，更加注重激勵員工，提高效率。 東悅遠洋2010年上市前簽訂了大量不可撤銷的長期租船合同，合同期限在8—10年之間。 全球物流信息管理系統(tǒng)于2013年進行了升級，東悅遠洋同步升級的同時新購入了與升級 后的系統(tǒng)配套的財務軟件，自動進行業(yè)務核算及報表生成。 2013年7月，獨立董事王某任期未滿提出辭職。

　　資料(二)

　　東悅遠洋是中瑞達會計師事務所的常年審計客戶。中瑞達會計事務所接受東悅遠洋委托 審計其2013年度財務報表，指派楊海擔任項目合伙人，張民擔任審計項目負責人。在執(zhí)行審計業(yè)務過程中，張民注意到以下事項： (1)東悅遠洋2007年至2011年的財務報表審計由楊海擔任審計項目合伙人，為了防 范密切關系對獨立性產生的不利影響，2012年由王軍擔任東悅遠洋年度財務報表審計項 目的合伙人，因楊海對東悅遠洋業(yè)務較為熟悉，負責對王軍遇到的專業(yè)問題提供咨詢意 見。2013年，東悅遠洋要求由楊海對其財務報表進行審計，因此新華事務所再次委派楊 海擔任項目合伙人。 (2)2010年東悅遠洋上市后，中瑞達會計師事務所涉外審計業(yè)務部部門合伙人趙玉紅購 買了其100手股票，購買時每手價格600元，因東悅遠洋連續(xù)兩年虧損，加之經(jīng)濟衰退的影 響，該股票2013年12月31日每手市場價格120元。 (3)因東悅遠洋內部審計部門人員較少，無力承擔管理層舞弊專項審計任務，東悅遠洋將該專項審計業(yè)務外包給新華財務咨詢有限公司。新華財務咨詢有限公司與中瑞達會計師事務所在業(yè)務上長期合作，二者皆由資深注冊會計師李俊華、張新創(chuàng)辦，并共享管理權。 (4)審計項目組成員王娟隨同張民入駐審計現(xiàn)場后，注意到東悅遠洋財務報表盈利額較 多，考慮到東悅遠洋連續(xù)兩年虧損，若報出盈利的財務報表，將提升投資者信心，股價將上 漲，因此將此信息告知好友，其好友據(jù)此信息購買了東悅遠洋價值5萬元的股票。 (5)對于入駐東悅遠洋現(xiàn)場審計的審計項目組，由東悅遠洋下屬子公司海悅酒店負責招 待，項目組人員住宿標準為標準間，餐飲標準為40元/(人·餐)。

　　資料(三)

　　(1)2013年6月30日，東悅遠洋以1600萬元的價款處置子公司海豐公司40%的股權。 交易完成后，東悅遠洋持有海豐公司20%的股權，無法控制海豐公司的生產經(jīng)營決策，但可以對海豐公司形成重大影響。東悅遠洋對海豐公司的投資為2011年1月1日從集團外部取得，持股比例為60%，成本為2100萬元，購買日海豐公司可辨認凈資產公允價值為2500萬元(與賬面價值相等)，自購買日至處置股權日期間，海豐公司共實現(xiàn)利潤500萬元(其中2013年1月1日至6月30日實現(xiàn)利潤100萬元)，持有的可供出售金融資產公允價值上升100萬元。剩余股權在處置股權日的公允價值為900萬元。 (2)2013年3月15日，東悅遠洋從集團外部取得海泰公司80%的股權，支付價款5000 萬元，當日海泰公司可辨認凈資產公允價值為5000萬元(等于賬面價值)。當年年末，出于 謹慎性考慮，東悅遠洋對海泰公司進行減值測試，將海泰公司的所有資產確認為一個資產組。 海泰公司自購買日持續(xù)計算的可辨認凈資產的賬面價值為5500萬元，海泰公司的所有可辨認資產均未發(fā)生減值，東悅遠洋估計包括商譽在內資產組的可收回金額為6000萬元。

　　資料(四)

　　東悅遠洋2013年涉及的部分所得稅相關事項如下： (1)東悅遠洋持有一項對瑞祥公司的長期股權投資，采用權益法核算，在2013年底該項 長期股權投資的賬面價值為l200萬元，計稅基礎為1000萬元。假定不考慮其他長期股權投 資，東悅遠洋期末針對該項長期股權投資確認遞延所得稅負債。 (2)東悅遠洋為全體職工繳納補充養(yǎng)老保險和補充醫(yī)療保險，金額分別相當于職工工資 總額的7%，該部分保險費用計入工資核算，并在企業(yè)所得稅前全部扣除。 (3)東悅遠洋2013年以l200萬元的價格將一項自用固定資產出售給其子公司龍黎公司， 此固定資產賬面原價1800萬元，至出售時已經(jīng)計提折舊300萬元。針對該項內部交易，東悅遠洋認為無需確認遞延所得稅。 (4)東悅遠洋2013年實際發(fā)生的成本、費用中有160萬元支出由于各種原因未取得相關 憑證，東悅遠洋預計可以在匯算清繳期間獲得相關憑證，在預繳企業(yè)所得稅時，未進行核算， 擬在匯算清繳期間取得有效憑證時進行稅前扣除。 (5)2013年年初東悅遠洋下屬子公司華興公司開始籌建，籌建期為1年，當年發(fā)生廣告 費300萬元，業(yè)務招待費140萬元，針對發(fā)生的廣告費和業(yè)務招待費，該子公司財務人員認 為因是在籌建期發(fā)生的費用，應全額在企業(yè)所得稅稅前扣除。

　　資料(五)

　　王華在執(zhí)行項目質量控制復核時，發(fā)現(xiàn)工作底稿中有如下記錄： (1)針對東悅遠洋難以盤點的特殊類型的存貨，在獲取管理層聲明后，直接認可其賬面 余額。 (2)對于東悅遠洋存貨項目中的燃油、潤滑油都盛裝在標準桶中，注冊會計師進行了監(jiān) 盤，被審計單位盤點了標準桶數(shù)量，并與被審計單位賬面數(shù)量核對一致，因此注冊會計師得 出該項存貨無重大錯報的審計結論。 (3)因東悅遠洋及下屬子公司銀行賬戶眾多，基于重要性原則，只對期末余額超過10 萬的銀行賬戶進行函證。 (4)因為已經(jīng)向管理層獲取了其已經(jīng)向注冊會計師披露了全部已知的關聯(lián)方名稱和特征、 關聯(lián)方關系及其交易的書面聲明，因此無須實施特別的審計程序以識別未向注冊會計師披露 的關聯(lián)方關系或關聯(lián)方交易。 (5)東悅遠洋在從事遠洋運輸?shù)倪^程中發(fā)生原油泄漏，污染了國際航路，被國外政府提 起訴訟。東悅遠洋認為披露該事項會對企業(yè)造成重大不利影響，因此未在附注中披露該事項。 集團項目組經(jīng)過討論認為該訴訟尚未結案，因此無法確定其對財務報表的影響金額，可以待 結案時確定對財務報表的影響并披露，因此認可東悅遠洋2013年不予披露的做法。

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