答案解析：

　　1.【答案】 東悅遠洋存在財務報表層次的重大錯報風險： (1)日常經(jīng)營資金不能償還到期債務，且銀行停止發(fā)放剩余貸款，并要求其償還借款本金 和利息，持續(xù)經(jīng)營能力存在重大疑慮。 (2)國資委更換董事長，新的董事長比較激進。 (3)并購多家企業(yè)，并處置多家子公司，可能導致特別風險。 (4)升級新的物流信息管理系統(tǒng)，采用新的財務軟件。 (5)獨立董事任期未滿提出離職。 針對上述財務報表層次的重大錯報風險，應當采取如下總體應對措施： (1)向項目組強調保持職業(yè)懷疑的必要性。 (2)指派更有經(jīng)驗或具有特殊技能的審計人員，或利用專家的工作。 (3)提供更多的督導。 (4)在選擇擬實施的進一步審計程序時融入更多的不可預見的因素。 (5)對擬實施審計程序的性質、時間安排和范圍做出總體修改。

　　2.【答案】 (1)東悅遠洋連續(xù)兩年虧損，本年可能由于迫于壓力存在虛增收入，虛減成本的風險，該 風險導致應收賬款“存在”認定，營業(yè)收入“發(fā)生”認定，營業(yè)成本“完整性”認定存在 重大錯報風險。 針對應收賬款存在認定的重大錯報風險應執(zhí)行的實質性審計程序包括： ①對應收賬款實施函證程序; ②檢查期后收款情況。 對于營業(yè)收入發(fā)生認定的重大錯報風險應執(zhí)行的實質性審計程序包括： ①了解東悅遠洋營業(yè)收入和營業(yè)成本的構成，選擇運用以下分析程序，進行比較分析：將 本年度各月各類業(yè)務營業(yè)收入、營業(yè)成本和毛利率與上年度進行比較，將本年度主要產(chǎn)品 的銷售額及毛利率與上年度/同行業(yè)企業(yè)進行比較，將本年度重要客戶的銷售額及毛利率與上年度進行比較，分析其變動的合理性; ②抽查東悅遠洋提供服務的定價或售出產(chǎn)品的售價是否符合既定的價格政策，并注意銷售 價格是否合理，是否存在異常波動的情況; ③從東悅遠洋營業(yè)收入明細賬中抽取一定數(shù)量的記賬憑證，根據(jù)該類營業(yè)收入的確認條件 和方法檢查入賬依據(jù)是否充分，入賬日期、金額等與原始憑證是否一致; ④根據(jù)收入的性質執(zhí)行恰當?shù)匿N售截止測試。 　　

　　第一，通過測試資產(chǎn)負債表日前后若干天金額大于一定金額的發(fā)貨單據(jù)，與應收賬款和收 入明細賬進行核對;同時，從應收賬款和收入明細賬選取在資產(chǎn)負債表日前后且金額大于 一定金額的憑證，與發(fā)貨單據(jù)核對，以確定銷售是否存在跨期現(xiàn)象;

　　第二，取得資產(chǎn)負債表日后所有的銷售退回記錄，檢查是否存在提前確認收入的情況;

　　第三，復核資產(chǎn)負債表日前后銷售和發(fā)貨水平，確定業(yè)務活動水平是否異常(如與正常水 平相比)，并考慮是否有必要追加截止程序; 第四，結合對資產(chǎn)負債表日應收賬款的函證程序，檢查有無未取得對方認可的大額銷售。

　　針對營業(yè)成本完整性認定的重大錯報風險應執(zhí)行的實質性程序包括： ①根據(jù)實際情況，選擇以下方法對東悅遠洋主營業(yè)務成本進行分析程序： a.比較當年度及以前年度不同品種產(chǎn)品的主營業(yè)務成本和毛利率，并查明異常情況的 原因; b.比較當年度及以前年度各月主營業(yè)務成本的波動趨勢，并查明異常情況的原因; C.比較被審計單位與同行業(yè)統(tǒng)計資料的毛利率，并查明異常情況的原因; d.比較當年度及以前年度截止日前后兩個月的毛利率，并查明異常情況的原因; e.比較當年度及以前年度主要產(chǎn)品的單位成本，并查明異常情況的原因; f.比較當年度及以前年度各月主要產(chǎn)品的單位成本，并查明異常情況的原因; ②檢查主營業(yè)務成本的內容和計算方法是否符合規(guī)定，前后期是否一致; ③復核主營業(yè)務成本明細匯總表的正確性，與庫存商品等賬項的結轉額核對一致，并編制 生產(chǎn)成本與銷售成本倒軋表，并與相關科目交叉索引; ④針對主營業(yè)務成本中重大調整事項(如銷售退回)、非常規(guī)項目，檢查相關原始憑證， 評價真實性和合理性，檢查其會計處理是否正確。

　　 (2)東悅遠洋2013年度被證券監(jiān)管機構檢查時曾發(fā)現(xiàn)大股東占用上市公司資金的情況， 雖然東悅遠洋已聲稱改正，但仍應關注虛構預付賬款實為大股東占用資金的風險，該風險 導致預付款項“存在”、“權利和義務”認定存在重大錯報風險。應實施的審計程序包括： ①分析預付款項賬齡及余額構成，特別關注賬齡時問長的或與關聯(lián)交易相關的大額項目， 該款項是否根據(jù)有關合同進行支付; ②選擇大額或與關聯(lián)交易相關的預付款項函證其余額和交易條款; ③檢查資產(chǎn)負債表日后的預付款項、存貨及在建工程明細賬，并檢查相關憑證，核實期后 是否實際收到實物并轉銷預付賬款，分析資產(chǎn)負債表日預付賬款的存在。

　　(3)東悅遠洋連續(xù)兩年虧損，本年未審計利潤為正，部分利潤來自存貨跌價準備的轉回， 可能存在存貨跌價準備計提不充分的風險。該風險導致存貨“計價和分攤”認定存在重大 錯報風險。應實施的實質性審計程序包括： ①檢查計提存貨跌價準備的依據(jù)、方法是否前后期一致; ②檢查計提存貨跌價準備所依據(jù)的資料、假設及方法，考慮是否有確鑿證據(jù)為基礎計算確 定存貨的可變現(xiàn)凈值，檢查存貨跌價準備計提的合理性; ③抽查計提存貨跌價準備的項目，期后是否確實存在跌價情況; ④檢查存貨跌價準備的會計處理是否正確。

　　(4)東悅遠洋2010年上市前簽訂了大量不可撤銷的長期租船合同，合同期限在8一l0年 之間�？赡艽嬖谔潛p合同的情況。該情況可能導致預計負債“完整性”、“計價和分攤”認 定存在重大錯報風險。應實施的實質性程序包括： ①審閱截至審計工作完成日被審計單位歷次董事會紀要和股東大會會議記錄，確定是否存 在租船合同訴訟、合同糾紛等方面的記錄; ②檢查東悅遠洋相關協(xié)議、合同等證明文件，了解具體交易內容，重點檢查待執(zhí)行合同是 否已經(jīng)成為虧損合同; ③向東悅遠洋的法律顧問和律師進行函證，分析在審計期間發(fā)生的法律費用，以確定是否 存在因合同而導致的未決訴訟、索賠等事項; ④檢查東悅遠洋有關會計記錄，確定東悅遠洋對預計負債的計量是否準確。

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