2010年注冊會計(jì)師考試《會計(jì)》章節(jié)練習(xí)題(19)

　　三、計(jì)算題

　　1. A股份有限公司(以下簡稱A公司)按照財政部“財會[2006]3號”文件的要求，自2007年1月1日起執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第18號——所得稅》，按照新會計(jì)準(zhǔn)則要求的方法核算所得稅。該公司適用的所得稅稅率為33%。該公司2007年末部分資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目的情況如下：

　　(1)A公司2007年1月10日從同行企業(yè)C公司處購入一項(xiàng)已使用的機(jī)床。該機(jī)床原值為120萬元，2007年年末的賬面價值為110萬元，按照稅法規(guī)定已累計(jì)計(jì)提折舊30萬元。稅法認(rèn)定該機(jī)床的原值為120萬元。

　　(2)A公司2007年12月10日因銷售商品取得的一項(xiàng)應(yīng)收賬款的賬面金額為30萬元，為應(yīng)收客戶H公司的銷貨款，其相關(guān)的收入已包括在應(yīng)稅利潤中。

　　(3)2007年，A公司按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》將其所持有的交易性證券以其公允價值20萬元計(jì)價，該批交易性證券的成本為22萬元。按照稅法規(guī)定，成本在持有期間保持不變。

　　(4)A公司編制的2007年年末的資產(chǎn)負(fù)債表中流動負(fù)債項(xiàng)下包括一項(xiàng)賬面價值為100萬元的應(yīng)計(jì)費(fèi)用，為應(yīng)付公司2006年經(jīng)營租入固定資產(chǎn)租金。

　　(5)假定A公司2007年度實(shí)現(xiàn)會計(jì)利潤800萬元，以前年度不存在未彌補(bǔ)的虧損;除上述事項(xiàng)外，A公司當(dāng)年不存在其他與所得稅計(jì)算繳納相關(guān)的事項(xiàng)，暫時性差異在可預(yù)見的未來很可能轉(zhuǎn)回，公司以后年度很可能獲得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額。

　　要求

　　(1)請分析A公司2007年12月31日上述各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價值和計(jì)稅基礎(chǔ)各為多少?

　　(2)請根據(jù)題中信息分析A公司上述事項(xiàng)中，哪些構(gòu)成暫時性差異?并請具體說明其屬于應(yīng)納稅暫時性差異還是可抵扣暫時性差異以及所得稅的影響。

　　(3)計(jì)算A公司2007年所得稅費(fèi)用并編制相關(guān)會計(jì)分錄。

　　2. 甲股份有限公司為境內(nèi)上市公司(以下簡稱“甲公司”)。2007年度實(shí)現(xiàn)利潤總額為2000萬元;所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，2007年以前適用的所得稅稅率為15%，2007年起適用的所得稅稅率為33%(非預(yù)期稅率)。

　　2007年甲公司有關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提及轉(zhuǎn)回等資料如下(單位:萬元):

　　假定按稅法規(guī)定，公司計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備均不得在應(yīng)納稅所得額中扣除;甲公司除計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備作為暫時性差異外，無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。

　　假定甲公司在可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回時有足夠的應(yīng)納稅所得額。