2010年注冊會計師考試《會計》章節(jié)練習題(19)

　　三、計算題

　　1. A股份有限公司(以下簡稱A公司)按照財政部“財會[2006]3號”文件的要求，自2007年1月1日起執(zhí)行《企業(yè)會計準則第18號——所得稅》，按照新會計準則要求的方法核算所得稅。該公司適用的所得稅稅率為33%。該公司2007年末部分資產(chǎn)和負債項目的情況如下：

　　(1)A公司2007年1月10日從同行企業(yè)C公司處購入一項已使用的機床。該機床原值為120萬元，2007年年末的賬面價值為110萬元，按照稅法規(guī)定已累計計提折舊30萬元。稅法認定該機床的原值為120萬元。

　　(2)A公司2007年12月10日因銷售商品取得的一項應收賬款的賬面金額為30萬元，為應收客戶H公司的銷貨款，其相關(guān)的收入已包括在應稅利潤中。

　　(3)2007年，A公司按照《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》將其所持有的交易性證券以其公允價值20萬元計價，該批交易性證券的成本為22萬元。按照稅法規(guī)定，成本在持有期間保持不變。

　　(4)A公司編制的2007年年末的資產(chǎn)負債表中流動負債項下包括一項賬面價值為100萬元的應計費用，為應付公司2006年經(jīng)營租入固定資產(chǎn)租金。

　　(5)假定A公司2007年度實現(xiàn)會計利潤800萬元，以前年度不存在未彌補的虧損;除上述事項外，A公司當年不存在其他與所得稅計算繳納相關(guān)的事項，暫時性差異在可預見的未來很可能轉(zhuǎn)回，公司以后年度很可能獲得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應納稅所得額。

　　要求

　　(1)請分析A公司2007年12月31日上述各項資產(chǎn)和負債的賬面價值和計稅基礎(chǔ)各為多少?

　　(2)請根據(jù)題中信息分析A公司上述事項中，哪些構(gòu)成暫時性差異?并請具體說明其屬于應納稅暫時性差異還是可抵扣暫時性差異以及所得稅的影響。

　　(3)計算A公司2007年所得稅費用并編制相關(guān)會計分錄。

　　2. 甲股份有限公司為境內(nèi)上市公司(以下簡稱“甲公司”)。2007年度實現(xiàn)利潤總額為2000萬元;所得稅采用資產(chǎn)負債表債務法核算，2007年以前適用的所得稅稅率為15%，2007年起適用的所得稅稅率為33%(非預期稅率)。

　　2007年甲公司有關(guān)資產(chǎn)減值準備的計提及轉(zhuǎn)回等資料如下(單位:萬元):

　　假定按稅法規(guī)定，公司計提的各項資產(chǎn)減值準備均不得在應納稅所得額中扣除;甲公司除計提的資產(chǎn)減值準備作為暫時性差異外，無其他納稅調(diào)整事項。

　　假定甲公司在可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回時有足夠的應納稅所得額。